Корекция на данъчен кредит при ползване от служител на служебен автомобил за лични цели

Съгласно разпоредбите на ЗЗД договорът за наем задължително предполага възмездност при предоставяне на вещ за временно ползване. Във въпроса не е посочено дали служителят ще заплаща личното ползване на автомобила или то ще се случва безвъзмездно. Ако ползването е възмездно, осчетоводяването и данъчното третиране е както при стандартна наемна услуга, извършена към трето лице – наемната вноска е счетоводен приход, който е данъчно признат за целите на ЗКПО и не се налага друго допълнително данъчно третиране. Тъй като страните са свързани лица, ако наемната цена се различава от пазарната, се извършва регулиране до пазарната цена. За целите на ЗДДС наемната услуга е облагаема доставка, а данъчната основа е пазарната цена в случаите по чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.

Ако за личното ползване не се дължи насрещна престация от служителя за целите на ЗДДС не се извършва корекция на ползвания данъчен кредит. Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от закона безвъзмездната доставка е приравнена на възмездна и в случая безвъзмездното предоставяне на автомобила за лични нужди на служителя е облагаема доставка на услуга. Данъчната основа се определя по реда на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС и чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС. Данъчното събитие възниква на последния ден от месеца, през който е предоставена услугата, а данъкът се начислява с протокол по чл. 117 от ЗДДС.

За целите на подоходното данъчно облагане безвъзмездното предоставяне на служебен автомобил за лично ползване от служител представлява доход в натура на лицето, който е облагаем като доход от трудови правоотношения по реда на ЗДДФЛ. Вместо по общия ред на ЗДДФЛ е възможно разходът да се обложи с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, ако предприятието е избрало алтернативния начин на облагане на този вид доходи и е декларирало този избор в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2020 г. Тъй като в случая става въпрос за лично ползване на служебен автомобил, данъчната основа за данъка върху разходите ще е определи по реда на чл. 215а, ал. 2 от ЗКПО. Данъкът се изчислява за цялата година, декларира се с ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г. и се внася в срока за подаване на декларацията.

Документирането на предоставянето на автомобила за лично ползване би могло да се извърши със заповед на ръководителя на предприятието. Тъй като е приспаднат данъчен кредит предполагаме, че за ползването на автомобила се изготвят пътни листа, води се пътна книжка или друг подобен документ. В този случай личното ползване ще се документира по същия начин – ще се опише като километри или време в същите документи, с които се отчита и служебното ползване и на база тези документи ще се извършат изчисленията за определяне на данъчната основа по ЗДДС и ЗКПО. За счетоводни цели не е необходимо да се прави изрично разграничение на разходите за лично ползване. Те могат да се отчетат към общите разходи за този автомобил и при определяне на данъчната основа към размера на общите разходи да се приложи коефициент за разпределение, определен на база изминатите километри или време, както са отчетени в пътните листа. Ако служителят поема някои разходи за своя сметка, например разхода за гориво, тези суми не се признават като счетоводен разход и върху тях не се дължи данък.

С уважение:

Още за данъчен кредит:

Нормативна рамка

Закон за задълженията и договорите

ЗДДФЛ

ЗКПО

ЗДДС

ППЗДДС