Издаване на касови бележки при електронни продажби на ИТ услуги към лица от чужбина

Фирма „Х” ЕООД е българско юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, с предмет на дейност предоставяне на ИТ услуги, в това число хостинг услуги, които се извършват по електронен път. Поради своята специфична дейност, дружеството е регистрирано в МОСС система. Компанията продава цифрови продукти (уеб хостинг) на клиенти от цял свят. Поради спецификата на работата фирмата няма търговски обект в класическата му форма (офлайн магазин), само интернет магазин (онлайн магазин). Дружеството разполага със сървърни компютърни системи, поставени в няколко различни колокационни дейта центрове – в България, в гр. София, и извън територията на страната – в Холандия, Чехия, Латвия, Полша и в САЩ без да има открити каквито и да било временни и/или постоянни стопански обекти, и/или представителства, нито офиси и/или клонове извън територията на България. Дружеството няма открити търговски обекти, дейността се извършва изцяло по електронен път. Процесът на продажби е напълно автоматизиран и се провежда 24 часа/ 7 дни в седмицата, 365 дни в годината. Разплащанията от клиентите сe извършва чрез електронни платежни системи paypal, paysera, 2checkout, bitpay, paymentwall, които съгласно Наредба-18 се приравняват към плащания в брой. Съгласно Директива 2006112ЕО, считано от 1 януари 2015 г. всички далекосъобщителни услуги, услуги по радио- и телевизионно излъчване и услуги, извършвани по електронен път, доставени на данъчно незадължено лице, се облагат с данъци в държавата членка, в която клиентът е установен, има постоянен адрес или обичайно местоживеене, независимо от мястото на установяване на данъчно задълженото лице, което доставя тези услуги. 

Съгласно на Директива 2006112ЕО, Член 58

1. Мястото на доставка на следните услуги на данъчно незадължено лице е мястото, където това лице е установено, 

има постоянен адрес или обичайно местоживеене:

а) далекосъобщителни услуги;

б) услуги по разпространение на радио и телевизия;

в) услуги, извършвани по електронен път, по-специално посочените в приложение II. 

Съгласно на Директива 2006112ЕО, Член 59

Мястото на доставка на следните услуги на данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно местоживеене извън Общността, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно местоживеене: 

а) предоставяне или прехвърляне на права върху авторско право, патенти, лицензии, търговски марки и други подобни права; 

б) рекламни услуги; 

в) услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, юристи, счетоводители и други подобни услуги, както и обработка на данни и предоставянето на информация; 

г) задълженията за въздържане от провеждането или упражняването, изцяло или частично, на стопанска дейност или на право, посочено в настоящия член; 

д) банкови, финансови и застрахователни сделки, включително презастраховане, с изключение на отдаването под наем на сейфове; 

е) осигуряване на персонал;

ж) отдаване под наем на движими вещи, с изключение на 

всички видове превозни средства; 

з) услуги по предоставяне на достъп, транспорт или пренос по разпределителни системи на природен газ или на електрическа енергия и предоставяне на други пряко свързани с тях услуги; 

и) далекосъобщителни услуги; 

й) услуги по разпространение на радио и телевизия; 

к) услуги, извършвани по електронен път, по-специално посочените в приложение II. 

По този начин „Х” ЕООД предоставя цифрови услуги с място на доставката в тези страни, където клиентите са установени в съответствие с принципите на Директива 2006112 ЕО. „Х” ЕООД предоставя своите услуги на клиенти от България, други страни от Европейския съюз и трети страни извън Европейския съюз. Не се съмняваме, че в случаи на доставката на услуги на територията на България компанията е длъжна да издава касови бележки в случаите, предвидени от Наредба-18. Въпросът, който стои пред „Х” ЕООД, обаче, се отнася изключително за продажбите на цифрови услуги, които се доставят по електронен път, с мястото на доставка извън територията на България. На основание «Ръководство за деклариране на ДДС по режим за съкратено обслужване на едно гише», стр. 28, «Фактуриране»: По отношение на фактурите се прилагат правилата на държавата членка по потребление. Следователно данъчно задължените лица ще трябва да гарантират, че са запознати със съответните правила в държавите членки, в които извършват доставки за клиенти. Информацията относно правилата за фактуриране на държавите членки ще бъде представена също така на уебсайта на Комисията. В разяснения от НАП, е посочено, че «изискването за използване на фискални устройства за регистриране на продажбите на стоки и услуги в българското законодателство има териториален характер». Такива разяснения са, например «№ 70-00-81-09 ОТ 02.02.2010», «Вх.№ 56 от 18.05.2009 Отг. ОУИ Бургас», «Вх.№ 3_3696 от 22.12.2011 Отг. ОУИ Велико Търново» и много други. Освен описаните по горе разяснения, следва да се вземат предвид техническите ограничения на касовите апарати, одобрени от НАП и СУПТО, които не позволяват да се отразят продажбите, за които е бил начислен и платен ДДС, от клиенти от други страни от Европейския съюз съгласно Директива 2006112 ЕО. Във връзка с описаните по горе две обстоятелства ние правим следният извод: При продажбата на цифрови услуги „Х” ЕООД няма задължение да издава касов бон, за услуги, които се доставят по електронен път с мястото на доставка извън България.

Моля, във връзка с по горните разсъждения, с цел правилно прилагане на българското законодателство да отговорите на следните въпроси:

1. Следва ли при извършване на продажбите на цифрови услуги, които се доставят по електронен път, с мястото на доставка извън територията на България, да се издава касов бон съгласно Наредба Н-18 или не?

2. Изискването за използване на фискални устройства за регистриране на продажбите на стоки и услуги в българското законодателство има ли териториален характер или не?