Издаване на фактури за предоставени апартаменти срещу право на строеж

Отстъпването на право на строеж срещу обезщетение – обекти в новопостроената сграда, представлява бартер както за счетоводни, така и за данъчни цели. Съгласно чл. 130 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. Данъчното събитие за двете доставки възниква по общите правила на закона, като доставката с по-ранна дата на възникване на данъчно събитие се смята за авансово плащане (цялостно или частично) по втората доставка. Размерът на данъчната основа за полученото авансово плащане е равен на размера на данъчната основа на доставката с по-ранна дата.

 

Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДС когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги, без страните да са му придали парично изражение, данъчната основа на всяка от доставките към датата на възникване на данъчното събитие е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за извършване на предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.

В конкретния случай при придобиване правото на строеж Вие вероятно сте издали фактура за получено авансово плащане по бартерната сделка в размер на пазарната цена на правото на строеж, тъй като за собственика на земята то няма цена на придобиване или себестойност и при определяне на данъчната основа се прилага разпоредбата на чл. 26, ал. 7, изречение последно от ЗДДС. При предоставяне на готовите обекти като обезщетение на собственика на земята Вие извършвате доставката, по която сте получили авансово плащане при придобиване право на строеж и следва да я документирате по общия ред на закона. Данъчната основа на тази доставка на основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДС е себестойността на предоставяните обекти. За тази стойност следва да се издаде фактура за извършена доставка и да се приспадне размерът на полученото авансово плащане, фактурирано при отстъпване правото на строеж, като не е задължително стойността на двете доставки да е еднаква. Ако стойността на фактурата за авансово плащане е по-голяма от стойността на доставката на готовите строителни обекти разликата се документира с кредитно известие.

За счетоводни цели придобиването на право на строеж срещу обезщетение се оценява по справедливата стойност на отдаденото, т.е. на обектите в готовата сграда и при придобиването му се отнася на разход, който се включва в общите разходи, формиращи себестойността на готовите строителни обекти. Тъй като явно сте строителен предприемач, който строи обекти с цел продажба, готовите обекти, включително и предназначените за обезщетение на собствениците на земята, за Вас представляват материален запас – продукция и при предаването на обезщетението на собствениците на земята следва да го отчетете като продажба на продукция, която е била платена авансово.

С уважение:

Още за право на строеж:

Нормативна рамка

ЗДДС