Издаване на фактура по авансово плащане за изработка на стока

Във въпроса не е посочено изрично, но в контекста на останалата информация приемаме, че българската и кипърската фирми, независимо че са наречени посредници и комисионери, извършват препродажбата от свое име и за своя сметка. В тези случаи за целите на ЗДДС, както и за целите на счетоводната отчетност, се приема, че посредникът е получил и извършил доставката на стоката, предмет на препродажбата. Ако комисионерът действа от името и за сметка на своя доверител, налице е само доставка на посредническа услуга и съответно счетоводен приход от извършване на услуги.
 
По първия въпрос:
 
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. Единственото изключение от това правило е предвидено при получаване на авансово плащане по ВОД и в тези случаи фактура може да се издаде за цялата стойност на доставката при настъпване на данъчното събитие.
 
В конкретния случай обаче стоковата доставка не е ВОД, дори и получателят – фирма Х, да е регистриран за целите на ДДС облагането в друга държава членка, тъй като транспортът на стоката не започва от територията на България. Стоковата доставка от фирма У към фирма Х е с място на изпълнение извън територията на страната на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, тъй като стоката явно ще се намира в Америка към момента, в който започва нейното изпращане към получателя. Съответно тази доставка не е в обхвата на българския ЗДДС и за нея не са начислява данък на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Независимо от това, при получаване на авансово плащане по такава доставка следва да се издаде фактура по общия ред на закона в 5-дневен срок от датата на получаването на плащането. При настъпване на данъчното събитие, т.е. извършване на доставката на стоката, следва да се издаде окончателна фактура, в която да се приспадне авансовото плащане. На основание чл. 79, ал. 8 от ППЗДДС при настъпване на данъчно събитие на доставката може да не се издава фактура в случаите, когато за доставката са извършени авансови плащания за цялата стойност на доставката и за които вече са издадени фактури при получаването им. Фактурите се включват в дневника за продажбите за данъчния период, в който са издадени и се посочват в кол. 23 „Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС".
 
Фактурата на чуждия доставчик не е данъчен документ по смисъла на ЗДДС и не се посочва в дневника за покупките. За нея не се издава протокол по чл. 117 от ЗДДС, т.е. за тази стокова доставка не е дължим български данък. В зависимост от последователността във веригата от доставки на тази стока е възможно да подлежите на регистрация и да дължите данък в държавата членка на ЕС, в която стоката пристига.
 
По втория въпрос:
 
Счетоводното отчитане на препродажбата на стока представлява отчитане на две стопански операции – покупка на стоката и нейната продажба, като при всяка от тях няма особени специфики. В конкретния случай бихме могли да предложим следните примерни счетоводни записвания:
 
За получаване на авансовото плащане:
Дт с/ка Разплащателна сметка
Кт с/ка Клиенти по аванси
 
Ако желаете да отчетете и разликата във времето между получаването на аванса и издаването на фактурата бихте могли да минете през още една разчетна сметка, например:
 
- при получаване на плащането:
Дт с/ка Разплащателна сметка
Кт с/ка Клиенти
 
- при издаване на авансовата фактура:
Дт Клиенти
Кт с/ка Клиенти по аванси
 
За извършване на авансово плащане към доставчика:
Дт с/ка Доставчици по аванси
Кт с/ка Разплащателна сметка
 
И тук, както и по-горе, можете да минете през още една разчетна сметка, ако желаете да отчетете разликата във времето между плащането и фактурирането на аванса.
 
Когато крайният доставчик на стоката (фирма Z) произведе и изпрати стоката съгласно Вашите указания, Вие следва да я заприходите като Ваша собствена:
Дт с/ка Стоки
Кт с/ка Доставчици, Доставчици по аванси
 
Същевременно следва да признаете приход от продажбата на стоката към фирма Х:
Дт с/ка Клиенти, Клиенти по аванси
Кт с/ка Приходи от продажба на стоки
Дт с/ка Приходи от продажба на стоки
Кт с/ка Стоки
 
Точният момент на заприхождаването на стоката е моментът, в който, съгласно условията на доставка по договора с американската фирма, българската фирма поема всички рискове от погиване на стоката и съответно се прехвърля собствеността. Моментът на признаване на прихода се определя на същия принцип, но съгласно условията на доставка, договорени между българската и кипърската фирми.

 

С уважение:

Още за авансово плащане:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС