Документиране на дарение на земя след завършване на проект

Безвъзмездното прехвърляне на правото върху собственост следва да се оформи документално съобразно изискванията на приложимото търговско законодателство. В случая приложение намира Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). Съгласно чл. 225 от ЗЗД, с договора за дарение дарителят отстъпва веднага и безвъзмездно нещо на дарения, който го приема. Следва да ви обърнем внимание на факта, дарението на недвижими имущества трябва да стане в писмена форма с нотариално заверени подписи.

От гледна точка на ЗДДС, в действителност безвъзмездните доставки (даренията) са извън обхвата на ЗДДС, като единствено чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС приравнява на възмездна доставка безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването и е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност. Имайки предвид, че при придобиване на земята, предмет на дарението, Вашето предприятие не е ползвало данъчен кредит, то последващата безвъзмездна доставка на земята не се счита за облагаема доставка по ЗДДС и съответно не е приравнена на облагаема такава.

Не така ще стоят нещата на подобренията, които предприятието е извършило върху земята. Във въпроса си споменавате, че става въпрос за облагороден парк, което предполага, че дружеството е извършвало разходи за превръщането на земята в парк и съответно за формираната себестойност на подобренията върху земята, предприятието би могло да е ползвало данъчен кредит. При това положение, би могло да попаднете в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, която ще определи дарението на подобренията върху земята (облагородения парк), като облагаема доставка, за която Вашето предприятие като доставчик следва да начисли ДДС. Съгласно чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, данъчната основа на доставка на стоки по чл. 6, ал. 3, (тоест безвъзмездните доставки, приравнени за целите на ЗДДС за възмездни) определена към началото на месеца, в който е отделена или предоставена стоката, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена

Тоест след като дарителят е ползвал данъчен кредит при извършване на подобрения върху актива, и впоследствие го дари, то тази доставка ще се разглежда като възмездна такава и ще е свързана със задължението дарителят да начисли данък. Данъчното събитие за доставката възниква на датата на предоставянето на стоката/ актива и на тази дата дължимият ДДС става изискуем. Начисляването на ДДС става посредством издаване на протокол (чл. 117, ал. 1, т. 3) от страна на ДЗЛ – доставчик, който протокол се издава в срок до 15 дни от датата на която данъкът става изискуем. Протоколът се отразява в дневника за продажби в месеца на издаването му.

По отношение на ЗКПО ще кажем, че счетоводно отчетеният разход за дарение няма да бъде признат за целите на ЗКПО и определяне на данъчния финансов резултат на предприятието по реда на материалния данъчен закон, тъй като дарението не е направено в полза на лице, посочено в чл. 31, ал. 1 от ЗКПО.

Съгласно чл. 31, ал. 1 от материалния данъчен закон, за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на:
1. здравни и лечебни заведения;
2. социални или интегрирани здравно-социални услуги за резидентна грижа съгласно Закона за социалните услуги, както и на Агенцията за социално подпомагане и на фонд "Социална закрила" към министъра на труда и социалната политика;
4. детски ясли, детски градини, училища, висши училища или академии;
5. бюджетни предприятия по смисъла на Закона за счетоводството;
6. регистрирани в страната вероизповедания;
7. специализирани предприятия или кооперации на хора с увреждания, вписани в регистъра по чл. 83 от Закона за хората с увреждания, както и в полза на Агенцията за хората с увреждания;
8. хора с увреждания, както и за технически помощни средства за тях;
9. лица, пострадали при бедствия по смисъла на Закона за защита при бедствия, или на семействата им;
10. Българския Червен кръст;
11. социално слаби лица;
12. деца с увреждания или без родители;
13. културни институти или за целите на културния, образователния или научния обмен по международен договор, по който Република България е страна;
14. юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството;
16. Фонд "Енергийна ефективност и възобновяеми източници";
17. комуни за лечение на наркозависими, както и на наркозависими лица за тяхното лечение;
18. детския фонд на Организацията на обединените нации (УНИЦЕФ);
19. социални предприятия, вписани в регистъра на социалните предприятия, за осъществяване на социалната им дейност и/или за постигане на социалните им цели.

Имайте предвид все пак, че според чл. 16, ал. 2, т. 2 от ЗКПО, за отклонение от данъчното облагане се смята и безвъзмездното предоставяне за ползване на материални или нематериални блага, поради което задача на предприятието е да докаже пред органите на приходите, че посредством дарението не се цели отклонение от данъчното облагане. В противен случай когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.
 

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за дарения:

Нормативна рамка

Закон за задълженията и договорите

ЗДДС