Документиране и осчетоводяване на изплащане на неустойка

Съгласно чл. 26 ал. 2 от ЗДДС данъчната основа за облагане с данък се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Като изрично е записано, че не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Следователно начислените неустойки с обезщетителен характер не подлежат на облагане с ДДС.

В случая е важно, след анализ на сключените договори, да се прецени дали тези неустойки са действително с обезщетителен характер, защото те са следствие на неизпълнение на задълженията на другата страна да заплати доставените услуги и представляват обезщетение за претърпените от това вреди или пропуснати ползи. Облагаеми с ДДС са плащания на неустойки, които нямат обезщетителен характер, като например когато е уговорена между страните допълнителна санкция, в допълнение на тази, която компенсира неизпълнението на договора и представлява заместваща престация.

По отношение на документирането, може например да се ръководите от начина на документиране на неустойката от страна на газовото дружество и конкретния документ, който то ще издаде.

По принцип документиране на неустойки с обезщетителен характер се регламентира в чл. 84 от Правилника за прилагане на ЗДДС. За тях не се издава данъчен документ, а се документират с издаване на документ, удостоверяващ плащането им. Този документ трябва да съдържа необходимите реквизити на първичен счетоводен документ съгласно чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството, а именно: наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри; дата на издаване; наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя; предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.

Издаденият документ не се включва в отчетните регистри по ЗДДС.

По своята стопанска същност подобна неустойка е със същия характер както и обичайно договорените и дължими на наемодателя от наемателя разходи за ел.енергия, газ, вода и други консумативи. В тези случаи наемодателят не може контролира доставките, по които се явява просто агент-посредник, нито може да определя продажните им цени, отново защото е агент-посредник. Поради това подобни стопански операции не водят до възникване на счетоводни приходи или разходи при наемодателя, а се отчитат като разчети с наемателя. В конкретния случай могат да се направят следните счетоводни записвания:

Дт с/ка Разчети по договорни отношения
                        Кт с/ка Задължения към доставчици (газовото дружество)
Дт с/ка Задължения към доставчици (газовото дружество)
                        Кт с/ка Парични средства
 
Дт с/ка Вземания от наематели
                        Кт с/ка Разчети по договорни отношения
Дт с/ка Парични средства
                        Кт с/ка Вземания от наематели

С уважение: