Прехвърляне на лизингов автомобил на трето лице след пълно придобиване - договор, сума по договора, финансов резултат и счетоводно оформяне на сделката

Формално лизинговият договор представлява по същество наемен договор с някои специфики и при него не е налице прехвърляне на собственост. В зависимост от конкретните клаузи по договора лизингополучателят може да държи и използва актива като собствен и да носи всички ползи и рискове от собствеността върху него, но формален собственик на вещта е лизингодателят. По тази причина лизингополучателят не може да извърши продажба на актива, а само да преотстъпи на трето лице права по лизинговия договор. В конкретния случай между лизингополучателя и третото лице следва да се сключи договор за прехвърляне на права за преференциално закупуване на лизингов актив.
 
В търговското и данъчното ни законодателство не съществува уредба, която да определя цената, на която да се извършват сделки между свързани лица и в този смисъл цената на правото за придобиване може да се определя между страните свободно. За целите на подоходното данъчно облагане и на основание чл. 15 от ЗКПО, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица. Това означава, че ако прехвърлянето на правото е извършено по цена, която значително се отклонява от пазарната, следва да се направи преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2017 г., част V, таблица „Преобразуване на счетоводния финансов резултат”, редове 10 и/или 13 „Други увеличения/намаления на счетоводния финансов резултат”.
 
Обръщаме внимание, че за целите на данъчното облагане сделката следва да се третира по пазарна цена, която в общия случай е различна както от балансовата стойност на автомобила, така и от застрахователната му стойност. Съгласно §1, т. 8 от ДР на ДОПК "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани. Методите за определяне на пазарните цени са изчерпателно изброени в §1, т. 10 от ДР на ДОПК и регламентирани в Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. В случая най-вероятно ще е приложим методът на сравнимите неконтролирани цени между независими търговци, тъй като за автомобилите по принцип не е особено трудно да се намери съществуваща цена на активен пазар.
 
Въпреки че данните в запитването навеждат на някои съмнения, че са изпълнени критериите по СС 17 за определяне на лизинга като финансов, явно договорът е класифициран като такъв и автомобилът е заведен и отчитан като собствен ДМА. При прехвърляне на правото следва активът да се отпише от баланса на предприятието при спазване на изискванията на СС 16, като в ГДД по чл. 92 от ЗКПО следва да се направи задължително регулацията по чл. 66 от закона, а именно балансовата стойност на ДМА да се посочи в увеличение, а данъчната стойност на актива в намаление на счетоводния финансов резултат.

С уважение:

- СС 17