Данъчно третиране на неизползвани компенсируеми отпуски – чл. 41 ЗКПО

В установеното трудово законодателство на Република България – Кодекс на труда (КТ) се съдържат специфични разпоредби относно правото и видовете отпуски на работниците или служителите. Всеки работник или служител има право на платен годишен отпуск, който се определя на минимум двадесет работни дни. При определени условия и по реда на чл. 176 от КТ, ползването на отпуска може да се отложи за следващата календарна година. При всички случаи за времето на платения годишен отпуск се заплаща възнаграждение на работника съгласно чл. 177 от КТ.

Неизползваните (компенсируеми) отпуски за платен годишен отпуск са от вида натрупващи се компенсируеми отпуски, тъй като могат да бъдат използвани в бъдещи периоди, ако правото на такива отпуски за текущия период не е използвано изцяло.


Счетоводните стандарти определят, че краткосрочните доходи на персонала са тези доходи на персонала (различни от доходи при прекратяване), които следва да бъдат изцяло уредени до дванадесет месеца, считано от края на годишния отчетен период, в който персонала е положил съответния труд. Част от тези краткосрочни доходи на персонала са платените годишни отпуски.


Тези начисления имат за цел да се признае едно задължение във финансовия отчет, което е реално съществуващо. Респективно тези начисления водят до поредица от данъчни преобразувания.


Непризнатите разходи по натрупващи се неизползвани отпуски и свързаните с тях осигуровки се признават за данъчни цели в годината, през която отпуските реално са изплатени, респективно осигурителните вноски внесении. Разбира се до размера на изплатеното или внесеното.

Това означава, че чрез регулиране на счетоводния финансов резултат с разходи признати за данъчни цели в година различна от тази на счетоводното им отчитане, ще доведе до формиране на намаляема данъчна временна разлика, т.е. ще се наложи отчитането на отсрочен данъчен актив, разбира се само до степента, до която ръководството счита, че предприятието ще реализира печалба, за да го използва в бъдеще. За целта следва да се приложат изискванията на МСС 12 Данъци върху дохода, респективно СС 12 Данъци от печалбата.

Данъчната временна разлика ще бъде разхода, непризнат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, който ще бъде признат през следващи години, когато настъпят условията за признаване предвидени в данъчния закон.

Практически това означава, че с разход непризнат за данъчни цели се увеличава счетоводният финансов резултат в годината на счетоводното му отчитане и се намалява при настъпване на определените в закона условия. В практиката това се нарича обратно проявление да намаляемата данъчна временна разлика.


Не се извършва преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели и когато начислените разходи за компенсируеми отпуски и осигуровки са капитализирани като част от стойността на данъчен амортизируем актив – чл. 41, ал. 7 от ЗКПО. 
 
 
През 2015 г. дружество “Горски плодове” ООД е начислило разходи за неползвани отпуски в общ размер на 30,000 лева и свързаните с тях разходи за осигуровки в размер на 6,000 лева.
През 2016 г. разходите за неползвани отпуски са в размер на 20,000 лева и 4,000 лева разходи за осигуровки.
През 2016 г. дружеството изплаща на своя персонал възнаграждение за ползвани отпуски в размер на 25,000 лева и внася осигуровки в размер на 5,000 лева.
 
Какви са счетоводните записвания отразяващи горните стопански операции и какви преобразувания следва да се направят в Годишните данъчни декларации на дружеството за 2015 и 2016 г. при положение че счетоводният финансов резултат и през двете години е печалба в размер на 300,000 лева и приложимата данъчна ставка е 10%?
 
Решение:
 
Към 31.12.2015 г.
 
 
Дт с/ка Разходи за възнаграждения                                                      30,000
Кт с/ка Задължения за неизползвани отпуски                                      30,000
 
Дт с/ка Разходи за осигуровки                                                                6,000
Кт с/ка Задължения за неизползвани отпуски                                      6,000
 
Дт с/ка Активи по отсрочени данъци  (30,000+6,000)*10%              3,600
Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                   3,600 
 
 
Счетоводен финансов резултат              300,000
Разходи за неползвани отпуски                     30,000
Разходи за осигуровки                                       6,000
Данъчен финансов резултат                    336,000
 
Към 31.12.2016 г.
 
Дт с/ка Разходи за възнаграждения                                                      20,000
Кт с/ка Задължения за неизползвани отпуски                                      20,000
 
Дт с/ка Разходи за осигуровки                                                                4,000
Кт с/ка Задължения за неизползвани отпуски                                      4,000
 
Дт с/ка Задължения за неизползвани отпуски                                   30,000
Кт с/ка Задължения за възнаграждения                                                             25,000
Кт с/ка Задължения за осигуровки                                                           5,000
 
Дт с/ка Активи по отсрочени данъци  (20,000+4,000)*10%              2,400
Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                2,400 
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                               3,000
Кт с/ка Активи по отсрочени данъци  (25,000+5,000)*10                     3,000 
 
 
Счетоводен финансов резултат                          300,000
Разходи за неползвани отпуски                                 20,000
Разходи за осигуровки                                                  4,000
Разходи за неползвани отпуски                               (25,000)
Разходи за осигуровки                                                (5,000)
Данъчен финансов резултат                                294,000