Данъчно облагане на транспортните услуги във връзка с превозването на стоки и пътници

 
Транспортните  услуги,  чиято  реализация е  превози  на  товари  и  пътници,  са категоризирани според нормативната база на ЗДДС в две категории:
 
1. Транспортни услуги в условията на ВОП;
 
2. Транспортни услуги в условията на Международен транспорт.
 
Размерът на ставката за облагане по ЗДДС на този вид  услуги се обуславя на първо място от данъчния профил на фирмата получател на доставката, а именно дали същата е данъчно задължено лице или не. На второ и трето място определящи са мястото на осъществяване на сделката и маршрутът на нейното реализиране.
 
Хипотези, които могат да възникнат при определяне на данъчната ставка във връзка с реализирането на транспортни услуги при условията на ВОП:
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено лице или незадължено в България. Транспортната услуга се реализира от България до страна от ЕС, с място на изпълнение на сделката - България. Данъчна ставка ще е 20 % .
 

 

Получател на услугата е данъчно задължено лице в страна от ЕС.  Транспортната услуга се реализира от България до страна от ЕС, с място на изпълнение на сделката - страната от ЕС. Данъчната ставка ще бъде 0% на основание чл.22 ал.2 от ЗДДС, като се посочва ДДС номера на чуждата фирма.
 
 
Получател на услугата е данъчно незадължено лице от страна от ЕС. Транспортната услуга се реализира от България до страна от ЕС. Мястото на изпълнение на сделката е България. Данъчната ставка ще е 20%.
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено лице в Република България. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до България. Мястото на изпълнение на сделката ще бъде България. Данъчната ставка ще се определи на
20%.
 
 
Получател  на  услугата  е  местно  данъчно  незадължено  лице.  Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до България. Мястото на изпълнение ще бъде в страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчна ставка ще бъде определена на 0%, като изпълнителят трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в другата страна членка на ЕС.
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено лице от страна от ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до България. Мястото на изпълнение ще бъде в страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка ще е 0%.
 
 
Получател на услугата е данъчно незадължено лице от страна от ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до България. Мястото на изпълнение ще страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка ще е 0%, като изпълнителят ще трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в страната от ЕС.
 

 

Получател на услугата е данъчно задължено лице в  България.  Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до страна от ЕС. Мястото на изпълнение на сделката ще е България. Данъчната ставка - 20%.
 
 
Получател на услугата е данъчно незадължено лице от България. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до страна от ЕС. Мястото на изпълнение ще е страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка ще е 0% , като доставчикът на услугата ще трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в другата страна от ЕС.
 
 
Получател   на   услугата   е   данъчно   задължено   лице   от   страна   от   ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до страна от ЕС. Мястото на изпълнение е страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка ще бъде 0%.
 
 
Получател на услугата е    данъчно незадължено лице от страна от ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна от ЕС до страна от ЕС. Мястото на изпълнение страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка ще е
0%,  като  изпълнителят ще  трупа  облагаем  оборот  за  регистрация по  ДДС  в другата страна от ЕС.
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено или незадължено лице от страна извън ЕС. Транспортът се реализира от България за страна от ЕС. Място на изпълнение на сделката ще е България. Данъчната ставка ще е 20%.
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено или незадължено лице от страна извън ЕС. Транспортната услуга ще се реализира от страна от ЕС до България. Мястото на изпълнение ще е страната от ЕС, където започва транспортът. Данъчната ставка  ще  е  0%,  като  изпълнителят ще  трупа  облагаем  оборот  в страната членка от ЕС.

 

Хипотези, които могат да възникнат при определяне на данъчната ставка във връзка с реализирането на транспортни услуги при условията на международен транспорт:
 
 
Получател на доставката по транспортна услуга е местно данъчно задължено лице, транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до страна от ЕС. Мястото  на  изпълнение  на  доставката  ще  бъде  в  България.  Начислява  се данъчна ставка в размер на 0% на основание чл. 30 от ЗДДС.
 
 
Получател  на  услугата  е  местно  данъчно  незадължено  лице.  Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до страна от ЕС. Мястото на изпълнение ще бъде пропорционално определено на база пробега километри през съответните територии. Това означава, че за пробега, който е осъществен през територията на България, не се начислява ДДС. За страната извън ЕС и страната от ЕС фирмата изпълнител трупа облагаеми обороти за регистрация по ДДС.
 
 
Получател на услугата е данъчно задължено лице от страна извън ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до страна от ЕС. Мястото на  осъществяване на  доставката по  транспортната услуга  ще  бъде  страната извън ЕС. В този случай, тъй като сделката на изпълнение е извън България, ДДС не се начислява;
 
 
Получател на услугата е   данъчно незадължено лице от страна извън ЕС. Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до страна в ЕС. Мястото на изпълнение ще бъде пропорционално определено на база  пробега километри през съответните територии. Това означава, че за пробега, който е осъществен през територията на България, не се начислява ДДС. За страната извън ЕС и страната от ЕС фирмата изпълнител трупа облагаеми обороти за регистрация по ДДС.
 
 
Получател на услугата е местно данъчно задължено лице. Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС към страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще бъде България. Начислява се данъчна ставка в размер на 0% на основание чл. 30 от ЗДДС.

 

 
Получател на транспортната услугата е местно данъчно незадължено лице. Услугата се  реализира от страна извън ЕС  до  страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще се определи пропорционално на осъществените пробези в съответните територии. Тъй като такъв пробег не е осъществен на територията на страната ни, то ДДС не се начислява, а се трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в двете страни извън ЕС за фирмата изпълнител.
 
 
Получател на транспортната услуга е чуждестранно данъчно задължено лице. Услугата се  реализира от страна  извън ЕС  до  страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще бъде страната извън ЕС, от която е получателят. Следователно ДДС от страна на изпълнителя не се начислява;
 
 
Получател на услугата е данъчно незадължено лице от страна извън ЕС. Услугата се реализира от страна извън ЕС до страна извън ЕС. В този случай мястото на изпълнение ще е пропорционално на осъществения пробег на съответните територии. ДДС не се начислява от изпълнителя, но се трупат облагаеми обороти за регистрация по ДДС в двете страни извън ЕС.
 
 
Получател на услугата е местно данъчно задължено лице. Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до България. Мястото на изпълнение ще бъде определено при получателя на услугата. Данъчната ставка ще бъде определена на 0% на основание чл. 30 от ЗДДС.
 
 
Получател  на  услугата  е  местно  данъчно  незадължено  лице.  Транспортната услуга се реализира от страна извън ЕС до България. Мястото на изпълнение на сделката ще се определи пропорционално на изминатия пробег на двете територии. В този случай ДДС не се начислява, но се трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в страната извън ЕС.
 
 
Получател на услугата е чуждестранно данъчно задължено лице. Транспортната услуга се извършва от страна извън ЕС до България. За място на сделката ще бъде определено при получателя на услугата, т.е. страната извън ЕС. В този случай не се начислява ДДС;

 

 
Получател  на  услугата  е  чуждестранно  данъчно  незадължено  лице. Транспортната услуга се извършва от страна извън ЕС до България. Мястото на сделката ще е пропорционално на реализирания пробег. В случая изпълнителят не начислява ДДС, но трупа облагаеми обороти в страната извън ЕС.
 
 
Получател на услугата е местно данъчно задължено лице. Транспортната услуга се извършва от България до страна извън ЕС. В този случай мястото на изпълнение ще е в България, т.е. при получателя. Данъчната ставка е 0% на основание чл.30 от ЗДДС и на митницата на страната извън ЕС ще се заплати ДДС.
 
 
Получател  по  услугата  е  местно  данъчно  незадължено  лице.  Транспортната услуга се извършва от България до страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще е пропорционално на изминатите пробези в съответните страни. Данъчната ставка ще е 0%, като изпълнителят ще трупа облагаем оборот в страната извън ЕС.
 
 
Получател по сделката е чуждестранно данъчно задължено лице. Транспортната услуга се реализира от България до страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще е страната извън ЕС. Няма да се начислява ДДС.
 
 
Получателят на услугата е чуждестранно данъчно незадължено лице. Транспортната услуга се реализира от България до страна извън ЕС. Мястото на изпълнение ще е пропорционално на съответните пробези. Не се начислява ДДС, но се трупа облагаем оборот за регистрация по ДДС в страната извън ЕС. 
 
 
Юридическите лица, чиято дейност е извършването на транспортни услуги, подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
 
С корпоративен данък в размер на 10% се облага данъчната печалба (данъчен финансов резултат) на предприятията.

 

Данъчният финансов резултат се определя от счетоводния финансов резултат, след преобразуването му с данъчни постоянни и временни разлики.
 
Данъчните постоянни разлики възникват от счетоводните приходи или разходи, които не са и никога няма да бъдат признати за данъчни цели. С непризнатите приходи се намалява счетоводният финансов резултат, а с непризнатите разходи същият се увеличава в годината на отчетния период.
 
Данъчните временни разлики могат да произлязат от приходи и разходи, които не са признати за данъчни цели в годината на отчета, а в следващи периоди при настъпили условия за това. Данъчни временни разлики могат да възникнат и вследствие   преобразуване   на   търговското   дружество.   Такива   разходи   се отразяват в увеличение за текущия отчетен период и се намаляват през следващ такъв, когато настъпят условията за това и обратно - приходите се отразяват в намаление през текущия отчетен период и се отразяват в увеличение в следващ отчетен период, когато настъпят условията за това.
 
Във връзка с данъчните постоянни разлики в чл. 26, чл. 28, чл. 32,чл. 32а и чл33 от ЗКПО обстойно са изредени всички разходи, които не се признават за данъчни цели, а в чл. 27, чл. 29 и чл. 32а от ЗКПО са изредени всички приходи, които не се признават за данъчни цели.
 
Във връзка с данъчните временни разлики не се признават:
 
- Приходите и разходите от последващи оценки на вземания - чл. 34, ал. 1 и чл. 37 от ЗКПО;
 
- Стойностите на отписаните през текущата година материални запаси за конкретен вид, които надхвърлят стойностите от същия вид към 31 декември за предходния отчетен период, се признават в текущата година. Това правило не важи при наличие на липси и брак, освен ако същите не са настъпили от непреодолима сила или са в резултат на технологичен брак, на изтекъл срок на годност, или имат променени физико-химични свойства - чл. 32, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО;
 
- Разходи за провизии по задължения - чл. 38, чл. 39 и чл. 40 от ЗКПО;
 
- Разходите за лихви по заеми над определен размер - чл. 43 от ЗКПО;
 
 
В чл. 31 от ЗКПО изчерпателно са изредени случаите на признаване на разходи за дарения и стипендии.

 

Също така се признават и разходите по изплатени възнаграждения и осигуровки за първите 12 месеца във връзка с наемане на безработни лица - повече от  една година, безработни лица на възраст над 50 години и безработни лица с намалена трудоспособност.
 
Счетоводният финансов резултат може да бъде намален и с освободените от корпоративен данък приходи от сделки на регулирани финансови пазари и увеличен със загубите.
 
Други суми, които участват при определението на данъчния финансов резултат:
 
- В увеличение със стойността на отписания резерв от последващи оценки - чл. 45 от ЗКПО;
 
- В увеличение със задължения към трети лица - чл. 46 от ЗКПО;
 
- В увеличение с приспаднатия данък добавена стойност за наличните активи към датата на регистрация по ЗДДС - чл. 47 от ЗКПО;
 
- В увеличение с печалбата при прехвърляне на стопанската дейност на чуждестранно лице в България - чл. 47б от ЗКПО;
 
- В намаление със загубата при прехвърляне на стопанската дейност на чуждестранно лице в България - чл. 47б от ЗКПО;
 
- Не се признават за данъчни цели загубите, произлезли от отписването и обезценката на репутация - чл. 49, ал. 2 от ЗКПО;
 
- Не се признават за данъчни цели счетоводните приходи, както и счетоводните разходи от последващи оценки на данъчно амортизируеми активи - чл.261 и чл.
264 от ЗКПО, както   и чл.1 от Закона за Лихвите Върху Данъци, Такси и други подобни вземания;
 
- Не се признават за данъчни цели счетоводните разходи, които формират данъчен амортизируем актив, както и последващите разходи - чл.67 от ЗКПО;
 
- Не се признават за данъчни цели счетоводните приходи и разходи, които са отчетени във връзка с безвъзмездно финансиране, което е осъществено за данъчен амортизируем актив - чл.68 от ЗКПО;
 
- Не се признават за данъчни цели приходи и разходи, отнесени в   текущия отчетен период и възникнали вследствие на счетоводна грешка в минали отчетни периоди - чл.75, ал.7 от ЗКПО;

 

- Не се признават за данъчни цели приходите и разходите, които са възникнали вследствие на променена счетоводна политика- чл.82, ал.4 от ЗКПО.
 
 
Не се признават за данъчни цели начислените счетоводни амортизации. За данъчни цели се признават данъчните амортизации на ДМА.
 
Натрупаните счетоводни амортизации се отнасят в увеличения в счетоводния финансов резултат.
 
Натрупаните данъчни амортизации се отнасят в намаление в счетоводния финансов резултат.
 
Не се променя данъчната стойност на актива:
 
- При последваща счетоводна оценка (преоценка и обезценка);
 
- При промяна в счетоводната политика или приложимите счетоводни стандарти;
 
- При регистрация или повторна регистрация по ЗДДС.
 
Данъчната стойност на актива се променя в увеличение, когато  има последващи разходи по него, които ще доведат до икономическа изгода.
 
Когато има направени последващи разходи за актив, който вече е отписан от данъчния амортизационен план, но същият не е отписан от счетоводния такъв, то той се завежда отново като данъчен амортизируем актив към същата категория от началото на месеца, за който има извършени последващи разходи.
 
Счетоводният финансов резултат се увеличава със стойността на отписаните активи от счетоводния амортизационен план. Данъчният финансов резултат се определя, като се намали счетоводният финансов резултат със стойността на актива.

Още по темата: Отчитане на други разходи в транспорта