Отчитане на лизингови операции в транспорта

Още за транспортни фирми:

Отчитане на разходите и приходите от преоценки на активи и пасиви в транспорта

Отчитане на амортизациите и обезценките на ДМА в автомобилните предприятия

Лизинговите операции са свързани с изпълнението на лизинговите договори. А те представляват споразумения, в резултат на които наемодател предоставя на наемател срещу  плащания (наем) правото на ползване на определен актив за договорен срок.
 
Лизингът бива финансов или експлоатационен. При финансовия лизинг наемодателят прехвърля на наемателя всички рискове и изгоди, свързани със собствеността на актива. Правото на собственост може да бъде или да не бъде прехвърлено. Експлоатационният лизинг е всеки друг лизингов договор, при който не са налице изисквания за финансов лизинг.
 

 
Финансовият лизинг се признава като актив и пасив в наемателя, който актив или пасив в началото на лизинговия договор е равен на справедливата стойност на наетия актив, или ако е по-нисък - по сегашната стойност на минималните лизингови плащания.
 
Отчитането на финансовия лизинг поражда стопански операции при наемодателя (лизингодателя) и при наемателя (лизингополучателя).
 
При получаване  на автомобили в условията на финансов лизинг се съставят счетоводните статии:
а) Записване на автомобилите в състава на собствените активи по справедлива стойност или със стойността на минималните лизингови плащания, ако те са по-ниски:
 Д с/ка 206 Транспортни средства
     К с/ка 153 Задължения по лизинг
б) Разликата между сумата на наемните плащания и стойността на актива по предходната буква „а“ се записва като финансови разходи за бъдещи периоди, когато автомобилното предприятие прилага Националните счетоводни стандарти (НСС):
Д с/ка 653 Финансови разходи за бъдещи периоди
    К с/ка 153 Задължения по лизинг.
 
Тази разлика не се осчетоводява като задължение по финансовия лизинг, когато автомобилното предприятие прилага международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Ние предлагаме с тази сума да се съставя счетоводна статия чрез сметките за отчитане условните задължения:
Д с/ка 989 Други сметки за условни активи
    К с/ка 923 Поети задължения по договори.
в) При уреждане на наемните плащания вкл. и сумата на лихвата в предприятията, които прилагат НСС се съставят  счетоводните статии:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг
    К с/ка 501 Разплащателна сметка
 И
Д с/ка 620 Разходи за лихви
    К с/ка 653 Финансови разходи за бъдещи периоди.
 
Когато автомобилното предприятие прилага МСФО, се съставят счетоводните статии:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг
Д с/ка 620 Разходи за лихви
    К с/ка 501 Разплащателна сметка
  И
Д с/ка 923 Поети задължения по договори
    К с/ка 989 Други сметки за условни активи
 
г) При начисляване на амортизации на автомобилите:
 Д с/ка 602 Разходи за амортизации
     К с/ка 240 Амортизации на имоти, машини и съоръжения
                       (Амортизация на дълготрайни материални активи)
 
Автомобилното предприятие може да бъде лизингодател на автомобили. Обикновени тези автомобили са използвани и имат начислявани амортизации и евентуално преоценки. Ще се съставят следните счетоводни статии:
а) Отписване на начислените амортизации и обезценки на автомобилите:
            Д с/ка 240 Амортизация на имоти, машини и съоръжения
                    (Амортизация на дълготрайни материални активи)
 Д с/ка 250 Преоценки на имоти, машини и съоръжения
                    (Преоценки на дълготрайни материални активи)
      К с/ка 206 Транспортни средства
б) За възникналото вземане на база на определените в договора наемни плащания. Когато автомобилното предприятие прилага НСС, се съставя счетоводната статия:
Д с/ка 263 Вземания по лизинг
    К с/ка 703 Приходи от продажби на нетекущи активи
    К с/ка 753 Финансови приходи за бъдещи периоди
 
Когато автомобилното предприятие прилага МСФО, не се изисква да се осчетоводяват по отделна сметка бъдещите лихвени плащания от лизингополучателя. То счетоводната статия има следния вид:
Д с/ка 263 Вземания по лизинг
    К с/ка 703 Приходи от продажба на нетекущи активи
 
Бъдещите лихвени плащания могат да се запишат чрез използване на сметките за условни вземания и задължения. Евентуално би се съставила счетоводната статия:
Д с/ка 989 Други сметки за условни активи
    К с/ка 999 Други сметки за условни пасиви
 
в) При погасяване на вземанията по лизинга. Когато предприятието прилага НСС, се съставят следните счетоводни статии:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка
    К с/ка 263 Вземания по лизинг
И
Д с/ка 753 Финансови приходи за бъдещи периоди
    К с/ка 720 Приходи от лихви
 
За погасяването на вземания по лизинга, когато автомобилното предприятие прилага МСФО, се съставят счетоводните статии:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка
    К с/ка 263 Вземания по лизинг
    К с/ка 720 Приходи от лихви
И
Д с/ка 999 Други сметки за условни пасиви
    К с/ка 989 Други сметки за условни активи.
 
 
Експлоатационният (оперативен) лизинг представлява наемни отношения.  Най-същественото тук е, че не се прехвърля собственост на наемателя. Наемателят ползва активи със задължението да ги стопанисва като добър стопанин и да ги върне при посочени в договора условия.
Наемодателят съставя следните счетоводни статии:
а) при начисляване на наемните вноски:
 Д с/ка 410 Клиенти
     К с/ка 709 Други приходи от дейността
б) С начислените амортизации на предадените автомобили:
 Д с/ка 602 Разходи за амортизация
     К с/ка 240 Амортизация на имоти, машини и съоръжения
                       (Амортизация на дълготрайни материални активи)
 
Наемателят съставя следните счетоводни статии:
а) За отразяване на наетите автомобили:
 Д с/ка 911 Наети чужди активи
     К с/ка 999 Други сметки за условни пасиви
б)  За начислените наемни плащания:
  Д с/ка 609 Други разходи
      К с/ка 400 Доставчици.
 
 
Сделките по продажба с обратен лизинг са свързани с продажбата на автомобил (актив) от доставчик и отдаването под наем на същия автомобил (актив) обратно на доставчика.
 
Доставчикът продавач продава на купувача автомобил. Едновременно с това се сключва договор за предоставяне на същия този автомобил от страна на купувача на предишния собственик под формата на финансов лизинг. Де факто купувачът става наемодател, който е лизингодател, а продавачът – наемател, който е лизингополучател. Продавачът отписва автомобила и прехвърля собствеността на купувача и отчита получаването на парични средства или възникват вземания от купувача.
 
При условията на обратния финансов лизинг могат да възникнат или не разлики между продажната цена и балансовата стойност на автомобила. Тези разлики не се отчитат като текущ доход в продавача, а се третират като разсрочен доход – разсрочена печалба или разсрочена загуба.
 
Важното е да се има предвид, че продавачът вече като лизингополучател отчита същия този автомобил като придобит нетекущ актив по финансов лизинг.
 
Без да продължаваме да интерпретираме проблемите на обратния финансов лизинг, ще си послужим със следните данни, на база на които ще представим нашето виждане за отчитане на операциите по обратен финансов лизинг:
 
„КОСМОС“ ООД  и „ЛУНА“ ООД сключват договори за продажба на лека кола „Мерцедес“ и предоставянето на колата при условията на обратен финансов лизинг. Продавач на леката кола е „КОСМОС“ ООД, което става и лизингополучател. Купувач на леката кола е „ЛУНА“ ООД, което става и лизингодател.
 
Леката кола се води в продавача с цена на придобиване 50 000 лева и има начислени амортизации до сделката - 15 000 лева. Колата е продадена на цена по балансовата ѝ стойност (35 000 лева) и е начислен 20% ДДС върху тази продажна стойност.
 
Счетоводните статии по отношение на продажбата и покупката на леката кола са:
 
В „КОСМОС“ ООД – продавача:
а) с продажната стойност на автомобила:
Д с/ка 410 Клиенти                                                                 42 000
                  К с/ка 703 Приходи от продажби на нетекущи активи       35 000 
                  К с/ка 4532 Начислен данък върху продажбите                    7 000
б) отписване на продадения автомобил:
Д с/ка 703 Приходи от продажби на нетекущи активи         35 000
Д с/ка 240 Амортизация на имоти, машини и съоръжения  15 000
                   (Амортизация на дълготрайни материални активи)
                  К с/ка 206 Транспортни средства                                          50 000
 
В „ЛУНА“ ООД – купувача:
а) покупка на автомобила:
  Д с/ка 206 Транспортни средства                                          35 000
  Д с/ка 4531 Начислен данък върху покупките                        7 000
      К с/ка 400 Доставчици                                                                        42 000
 
При осъществяване на операциите по обратния финансов лизинг следва да се има предвид, че срокът за лизинговия договор е 5 години и са предвидени лихви в размер на 6 000 лева. Счетоводните статии по отношение на операциите с обратния финансов лизинг през първата година ще бъдат:
 
В „ЛУНА“ ООД – лизингодател:
а) отразяване вземането по финансовия лизинг:
Д с/ка 263 Вземания по лизинг                                             49 200
     К с/ка 703 Приходи от продажби на нетекущи активи          35 000
     К с/ка 753 Финансови приходи за бъдещи периоди                6 000
     К с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС               8 200
          (35 000 + 6 000  х  20%)
 
Съгласно МСФО не се предвижда да се осчетоводява сумата на лихвите като бъдещи финансови приходи. В тези случаи горната счетоводна статия ще бъде:
Д с/ка 263 Вземания по финансов лизинг                            43 200
      К с/ка 703 Приходи от продажба на нетекущи активи       35 000
      К с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС           8 200
 
б) Отписване на лекия автомобил, предоставен при условията на лизинг:
Д с/ка 703 Приходи от продажби на нетекущи активи         35 000
      К с/ка 206 Транспортни средства                                         35 000
в) получаване на 1/5 част от вземането по финансовия лизинг:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка                                           9 840
      К с/ка 263 Вземания по лизинг                                                9 840
 
В сумата по тази счетоводна статия е включена и частта от полагащите се вземания от лихвите, независимо дали вземанията по лихвите са осчетоводени или не. Когато вземанията по лихви не са били осчетоводени, то за полученото вземане се съставя счетоводната статия:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка                                             9 840
      К с/ка 263 Вземания по лизинг                                                  8 640
      К с/ка 720 Приходи от лихви                                                      1 200   
 
Погасяването на вземанията по финансовия лизинг може да стане и срещу погасяването на задълженията за покупката на лекия автомобил, когато за това има изрична договореност. В този случай ще се състави счетоводната статия:
  Д с/ка 400 Доставчици
      К с/ка 263 Вземания по лизинг
 
г) трансформиране на съответната част от финансовите приходи като текущи приходи от лихви:
Д с/ка 753 Финансови приходи за бъдещи периоди                 1 200
      К с/ка 720 Приходи от лихви                                                        1 200
д) трансформиране на коректива за бъдещи задължения по ДДС в текущи задължения по ДДС:
Д с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС                1 640
      К с/ка 4532 Начислен данък върху продажбите                         1 640
 
В „КОСМОС“ ООД – лизингополучател:
а) получения автомобил при условията на финансовия лизинг се включва в състава на транспортните средства:
Д с/ка 206 Транспортни средства                                    35 000
Д с/ка 653 Финансови разходи за бъдещи периоди         6 000
Д с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС       8 200
      К с/ка 153 Задължения по лизинг                                       49 200
 
Когато спазим изискванията на МСФО, лихвеното задължение не се осчетоводява като финансов разход за бъдещи периоди. Счетоводната статия би била:
Д с/ка 206 Транспортни средства                                        35 000
Д с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС            8 200
      К с/ка 153 Задължения по лизинг                                           43 200
 
б) уреждане на 1/5 част от задълженията по финансовия лизинг:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг                                             9 840
      К с/ка 501 Разплащателна сметка                                              9 840     
 
В сумата по тази счетоводна статия е включена и частта от полагащите се задължения по лихвите, независимо дали задълженията по лихвите са осчетоводени или не. Когато задълженията по лихви не са били осчетоводени, то за изплатеното задължение се съставя счетоводната статия:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг                                               8 640
Д с/ка 620 Разходи за лихви                                                         1 200
      К с/ка 501 Разплащателна сметка                                                 9 840
 
Погасяването на задълженията по финансовия лизинг може да стане и срещу погасяването на вземанията за продажбата на лекия автомобил, когато за това има изрична договореност. В този случай ще се състави счетоводната статия:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг
      К с/ка 410 Клиенти
 
в) трансформиране на съответната част от финансовите разходи за бъдещи периоди като текущи разходи от лихви:
Д с/ка 620 Разходи за лихви                                                    1 200
      К с/ка 653 Финансови разходи за бъдещи периоди             1 200
г) трансформиране на коректива за бъдещи задължения по ДДС в текущи задължения по ДДС:
Д с/ка 4531 Начислен данък върху покупките                        1 640
      К с/ка 458 Коректив за бъдещи задължения за ДДС              1 640
д)  начислени амортизации на лекия автомобил:
Д с/ка 602 Разходи за амортизации                                           7 000
      К с/ка 240 Амортизация на имоти, машини и съоръжения    7 000
                        (Амортизация на дълготрайни материални активи)  
 
Нека приемем, че сделката за продажба и покупка на лекия автомобил е договорено да бъде обект на обратен експлоатационен (оперативен) лизинг. Участващите лица при този вид лизинг са продавачът „КОСМОС“ ООД и купувачът „ЛУНА“ ООД. Те ще бъдат и съответно лизингополучател и лизингодател.
 
Счетоводните статии по продажбата и покупката на лекия автомобил „Мерцедес“ са, както вече са посочени по повод на операциите с обратен финансов лизинг. Само трябва да се има предвид, че е договорен годишен наем за ползването на лекия автомобил в размер на 8 000 лева.
 
Счетоводните статии по отчитане на обратния оперативен лизинг ще бъдат:
 
В „ЛУНА“ ООД – лизингодател
а) начислено вземане за наема на предоставения автомобил:
Д с/ка 263 Вземания по лизинг                                          9 600
      К с/ка 709 Други приходи от дейността                             8 000
      К с/ка 4532 Начислен данък върху продажбите                1 600
б) начислени амортизации на автомобила:
Д с/ка 602 Разходи за амортизации                                    7 000
      К с/ка 240 Амортизация на имоти, машини и
                         съоръжения                                                           7 000 
                         (Амортизация на дълготрайни материални
                           активи)                                          
в) отразяване на амортизациите по функционално предназначение:
Д с/ка 709 Други приходи от дейността                              7 000
      К с/ка 602 Разходи за амортизации                                         7 000 
г) Получени суми от наема от „КОСМОС“ ООД:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка                                         9 600
      К с/ка 263 Вземания по лизинг                                                9 600
 
При договореност погасяването на вземането по лизинга може да стане срещу намалението на задължението по покупката на автомобила. Ще се състави счетоводната статия:
Д с/ка 400 Доставчици                                                                9 600
    К с/ка 263 Вземания по лизинг                                                   9 600
 
В „КОСМОС“ ООД – лизингополучател:
а) за наетият лек автомобил „Мерцедес“:
Д с/ка 911 Наети активи                                                           35 000
      К с/ка 999 Други сметки за условни пасиви                           35 000
б) начислено задължение за наема на ползвания автомобил:
Д с/ка 601 Разходи за външни услуги                                      8 000
Д с/ка 4531 Начислен данък върху покупките                        1 600
      К с/ка 153 Задължения по лизинг                                             9 600
в) платени суми за начисления наем на „ЛУНА“ ООД:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг                                              9 600
      К с/ка 501 Разплащателна сметка                                              9 600
 
При договореност погасяването на задължението по лизинга може да стане срещу намаление на вземането по продажбата на автомобила. Ще се състави счетоводната статия:
Д с/ка 153 Задължения по лизинг                                              9 600
      К с/ка 410 Клиенти                                                                      9 600