Облагане с данък върху таксиметров превоз на пътници по ЗМДТ

След приемането на новия закон за данък върху доходите на физическите лица и влизането му в сила от 2007 г. при отпадналите с това отчисления от 50% на този данък за съответната община, лишавайки по този начин общините от по-големи възможности за самостоятелно формиране на местните бюджети и възможности за маневриране с местните финанси в зависимост от нуждите на прилежащите територии, централната власт се ориентира към изключително централизирано финансиране на по-голямата част от общините в страната. След време, осъзнавайки, че прекалената централизация не води до очакваните резултати, започна обратния процес, който поне частично да компенсира загубата на сериозните постъпления от отнетите приходи от ДДФЛ, като се започна с връщането в лоното на местните финанси приходите първо от патентния данък, последва го и туристическия такъв и накрая и таксиметровите превози от 01.01.2017 г. Въпреки, че последно изброените данъчни приходи в местните хазни не могат да компенсират с размера си 50%-те отчисления от ДДФЛ, които вече не влизат там, то това несъмнено са стъпки в правилната посока, изхождайки от максимата, че доходyt следва да остава на територията, главно където той се създава.
      

Размерът на дължимия данък за ТПП се определя ежегодно до 31 октомври на предходната година от всяка община, включвайки съответния размер в наредбата на общината за определяне на всички други общински данъци. Законът е фиксирал и възможния интервал за размера му и той е от 300 до 1 000 лв. годишно за всеки автомобил, за който има разрешение от кмета. Тук има една особеност, която определя закона и тя е, че когато общинският съвет не е определил размера на данъка върху таксиметров превоз на пътници за съответната година в срока, посочен в предното изречение, данъкът се събира на базата на действащия размер за предходната година.

Общинският съвет има правата да определя броя на таксиметровите автомобили, работещи на територията на общината, както и реда и условията за урегулиране разпределението на общия брой на автомобилите между превозвачите.
       
След всичко казано до тук да развием един казус по темата:

КАЗУС 1: Търговец „А” извършва разрешен ТПП в община „Б” с 5 автомобила, какъв данък ще заплати на общината търговецът за 2017 и 2018 г. при следните определени размери на годишен данък за ТПП, както следва: решение на ОбС на община „Б” от 28.10.2016 г. – 350 лв./автомобил; и решение от 19.11.2017 г. – 380лв./автомобил.?

Отговор казус 1 - Търговецът „А” би трябвало да заплати за 2017 г. – 1 750 лв. (350 х 5), данъкът за 2018 г. трябва да е същият, тъй като ОбС не е определил новия размер на данъка до 31.10.2017 г. при която ситуация данъкът се определя на база действащият размер за предходната година, която е 2017 г. и размерът е 350 лв. на автомобил, а не 380 лв.
      
Казусът може да породи и друг един въпрос, ако ОбС не определи данък за 2019 г. или го определи отново след 31.10.2018 г. какъв ще е размерът на данъка, който следва да събира общинската администрация през 2019 г.- 350 лв., определен през 2016 г. за 2017 г., или този от 380 лв., определен на 19.11.2017 г. Отговорът според мен е 350 лв. и е така, защото определенияt данък от 380 лв. никога не е бил действащ, т.е. не е бил изпълняван и събиран от администрацията, което ще рече, че ако общинската администрация иска да събира по-висок размер на данъка, то тя трябва да го определи в съответния срок, посочен от закона, иначе ще събира такъв в размера на последното си решение в срок, което е било и действащо такова по отношение на събирането.
         
Според чл. 61”х”, ал. 1 ДЗЛ подава декларация за облагане с данък върху ТПП по образец във всяка община, където извършва дейност преди получаване на разрешението от кмета, като там декларира необходимите обстоятелства по повод определяне на данъка. На деклариране подлежат и всички промени в обстоятелствата, които имат значение за определянето на данъка, в 7-дневен срок от настъпването на съответното обстоятелство. При прехвърляне на предприятието на едноличен търговец данъчна декларация се подава и от прехвърлителя, и от приобретателя в 7-дневен срок от датата на вписване на прехвърлянето в търговския регистър в съответната община.
      
Данъкът за ТПП се внася от ДЗЛ в приход на общинският бюджет за територията на общината, за която има валидно разрешение за извършване на таксиметров превоз, като срокът му за внасяне е същият, като за подаване на декларацията, т.е. преди получаване на самото разрешително за дейността от кмета. Размерът на годишния данък може да се изчисли по следната елементарна формула за всеки превозвач и тя е:
 

ГДТПП - размер на годишния данък за таксиметров превоз в лева.
ДСтСО - данъчна ставка за съответната община на автомобил в лева.
БАР - брой автомобили в издаденото разрешително
 
И ако вземем данните от казус 1 за 2017 г., ще се получи следното изчисление за размера на годишния данък ТПП за община”Б” на търговец „А”:
 
ГДТПП = 350 х 5 или = 1 750 лева
 
При започване на дейност през годината и получено разрешение за по-малко от 12 месеца през текущата такава размерът на данъка се изчислява по формула, която е определил законът, и тя е следната:

 
ДДТГ е дължимият данък върху таксиметров превоз на пътници за текущата година;
ГДТПП е размерът на годишния данък върху таксиметров превоз на пътници
БМ е броят на календарните месеци от текущата година, съответстващи на срока, за който е издадено разрешението за извършване на таксиметров превоз на пътници.

Преди да развием следващия казус следва да отбележим, че в режима на тази формула настъпиха изменения сравнение с 2017 г., през която година във формулата броя на месеците се изчисляваше и записваше, като броя на месеците от текущата година, следващи месеца на издаването на самото разрешително. Старият режим не кореспондираше и обезсмисляше текстовете от закона, където е казано, че декларирането и внасянето на данъка трябва да предхожда получаването на самото разрешително.
 
КАЗУС: 2 Ако ползваме данните на казус 1 (т.е. по 350 лв./на автомобил за 2017 г. и 2018 г. в общината”Б”)
- 1-ви вариант търговец „А” е получил разрешително с дата 1 април 2017 г.
- 2-ри вариант е получил разрешително с дата 1 април 2018 г. за 9 месеца.

Казусът изисква да се изчисли размерът на данъка за ТПП, който следва да плати търговеца „А” по двата варианта съобразно действащото законодателство.
 
Решение казус 2:

Вариант 1
ГДТПП = 350 х 5 или = 1 750 лева
ДДТГ =  ГДТПП х БМ / 12 =  1 750 х 8 / 12 = 14 000 / 12 = 1 166,67 лв.
 
* броят на месеците по действащ текст за 2017 г. месеца, следващ този на издаване 1 април, т.е. от м. май включително до декември 2017 г. вкл. са 8 броя.
 
Вариант 2
ГДТПП = 350 х 5 или = 1 750 лева
ДДТГ =  ГДТПП х БМ / 12 =  1 750 х 9 / 12 = 14 000 / 12 = 1 312,50 лв.
 
* броят на месеците по действащ текст от 01.01. 2018 г. месеци, съответстващи на срока, за който е издадено разрешението за извършване на таксиметров превоз от 1 април, т.е. от м. април включително до декември 2018 г. вкл. са 9 броя.
 
Законодателят е предвидил и възстановяване на недължимо внесена част от данъка, когато разрешителното бъде прекратено преди края на годината, респективно края на определения срок в разрешителното, за което възстановяване също е предвидена съответната формула :

 
НВДТПП е недължимо внесената част от данъка върху таксиметров превоз на пътници за текущата година;
ПДТПП - платеният данък върху таксиметров превоз на пътници за срока, за който е издадено разрешението;
БМ - броят на календарните месеци, за които е издадено разрешението и е платен данъкът върху таксиметров превоз на пътници;
ОМ - оставащият брой на календарните месеци от срока на разрешението за извършване на таксиметров превоз на пътници, следващи месеца на прекратяване на разрешението за извършване на таксиметров превоз на пътници.
       
Може би няма да е излишно да споменем, че и тази формула бе коригирана с изменението на закона в ДВ бр.97/2017 г. и се прилага от 01.01.2018 г., тъй като старият и вариант действал само през 2017 г., страдаше от съществена недомислица, тъй като в знаменателя ѝ вместо „БМ” (какъвто е статусът на сегашната), стоеше фиксирана цифра „12”, което създава несправедливо и непропорционално облагане, когато разрешителното е издадено за период по кратък от 12 месеца за текущата година. Всички тези формули и ситуации ще се опитаме отново да илюстрираме с числови примери.

КАЗУС 3: Търговец „А” е получил разрешително за извършване на ТПП за 10 месеца (01.01. до 31.10.2018 г.) за 6 автомобила по ставката на община „Е”, която е 400 лв./бр. автомобил, тъй като в края на посочения период смята да дислоцира дейността си в друга община. Поради пазарна ситуация се налага това да стане преждевременно на 20.05.2018 г., когато е и прекратено разрешителното от община „Е”. Какъв ще бъде размерът на недължимо внесеният данък за получаване от търговец „А”, подлежащ на връщане от община „Е”? Като опция за илюстрация - същият въпрос, ако действаше некоригираната формула в закона за това изчисление от 2017 г.
 
Решение казус 3:
 
ГДТПП = ДСтСО х БАР = 400 х 6 = 2 400лв.
ДДТГ* =  ГДТПП х БМ / 12 = 2 400 х 10 / 12 = 2 000 лв.
* в нашия случай дължимият данък (ДДТГ) пропорционален на времето съвпада с платеният такъв (ПДТПП), който е необходим по формулата за възстановяването по причина, изяснена по-горе в текста.
НВДТПП = ПДТПП х ОМ / БМ = 2 000 х 5 / 10 = 10 000/10 = 1 000лв.
Сумата от 1 000 лева следва да бъде върната от община „Е” на търговеца след постъпване на писмено искане от последният отправено и във форма изисквана от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
 
Решение опция казус 3:

ТЕЗИ ИЗЧИСЛЕНИЯ СА САМО ЗА ИЛЮСТРАЦИЯ КАКВА БИ БИЛА СУМАТА, ПОДЛЕЖАЩА НА ВРЪЩАНЕ ПО СТАРИЯ ТЕКСТ НА ЗМДТ. ТЕ НЕ КОРЕСПОНДИРАТ С АКТУАЛНИЯ ТЕКСТ НА ЗАКОНА!
 
НВДТПП = ПДТПП х БМ / 12 = 2 000 х 7 / 12 = 14 000 / 12 = 1 166,67 лв.
 
Хипотетичната сума, която би подлежала на връщане от общината, както виждате, е по-голяма, това обяснява защо тези корекции по двете формули бяха гласувани толкова бързо от законодателя и се промениха още от следващата данъчна година.
 
    
Процесуалния ред за установяването на нарушенията, издаването, обжалването и изпълнението на наказателните постановления е този на Закона за административните нарушения и наказания.