Данъчно облагане на подаръчни ваучери при раждане на дете на служител

Съгласно §1, т. 34 от ДР на ЗКПО "социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки. Видно от текста на разпоредбата, за да попадне даден разход в обхвата на социалните разходи, предоставени в натура, следва да са изпълнени две съществени условия – придобивките да са предоставени в натура и да са общодостъпни за всички работници и служители. Когато социалните придобивки се предоставят под формата на подаръчни ваучери се счита, че условието за предоставянето им в натура е изпълнено. Ако придобивката е достъпна за всички работници и служители в предприятието, разходът представлява социален разход, предоставен в натура и е облагаем с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО. Допълнително условие е разходите да са документално обосновани, т.е. начинът и условията за предоставянето им да са документирани по подходящ начин (например със заповед на работодателя) и да са налице документи както за покупката на ваучерите, така и за тяхното предоставяне на конкретните работници и служители. Така обложените разходи, както и данъкът върху тях, се признават за данъчни цели в годината на начисляване и не формират данъчна временна разлика. Съгласно чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане, не се включват в облагаемия доход от трудови правоотношения.
 
Ако условието за общодостъпност не е изпълнено и придобивката е предназначена само за конкретен работник, за дадена категория работници и служители, както и ако подаръчните ваучери се раздават само на определени работници по преценка на ръководството, разходите не представляват социални разходи, предоставени в натура по смисъла на ЗКПО и не са облагаеми с данък върху разходите. Сумите представляват доход от трудови правоотношения на лицата по реда на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ и следва да се обложат като трудови възнаграждения.