Отчитане на разходи за закупени за персонала карти за Mултиспорт

На първо място, за да се определи данъчното третиране на описаните разходи, е необходимо да се анализира дали те представляват социални разходи.

Според дефиницията, дадена в § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, като социални могат да бъдат определени отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда (КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието, при условие че придобивките са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. В същата дефиниция е заложен и критерий, посредством който да бъде определено дали социалните придобивки са предоставени в натура или не. Този критерий се съдържа в третото изречение на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, според което не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и наетите лица са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.

В общия случай предоставянето от работодател на наето лице на карта „Мултиспорт” се смята за предоставяне в натура, доколкото по този повод между тях не възникват каквито и да било парични взаимоотношения.

Ако предоставената в натура придобивка под формата на карта „Мултиспорт” е общодостъпна за всички наети лица (наето лице разбира се има право да се откаже от придобивката, но не предварително, без негово съгласие да е изключено от нейния обхват), ще е налице изпълнение на условията, предвидени в § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, и поради това приложение ще намери разпоредбата на чл. 204, т. 2 от ЗКПО.

Ако предоставената в натура придобивка под формата на карта „Мултиспорт” е само на част от наетите лица, няма да е налице изпълнение на изискването за общодостъпност на придобивката и в този смисъл няма да е налице социален разход по смисъла на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО.

В случай че работодателят дава възможност на всички наети лица да избират дали да получат карта „Мултиспорт”, дали да получат друга социална придобивка, или просто да се откажат да я получат, ще е налице изпълнение на изискването за общодостъпност на социалните разходи, поставено в § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, поради следното:

За да се счита за достъпна дадена социална придобивка, тя трябва да е на разположение на всички наети лица, т.е. да може да се ползва по право от всички тях. От друга страна разпоредбата на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО изисква социалните придобивки да бъдат предоставени по реда на чл. 293 от КТ или по ред и начин, определени от ръководството на предприятието. Чл. 293 от КТ регламентира, че начинът на използването на средствата за социално-битовото и културното обслужване се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. Това изискване е въведено, защото именно наетите лица най-добре могат да определят своите потребности, а ролята на работодателя се свежда до това да осигури средства те да бъдат удовлетворени.

Следователно при условие, че на всички наети лица се предоставя възможност да ползват социална придобивка в един и същ размер, а те от своя страна са избрали по какъв начин да се възползват от нея – чрез карта „Мултиспорт” или по друг начин, или да се откажат от тази придобивка, е налице изпълнение на изискването за общодостъпност на социалните разходи по смисъла на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО.

Поради това по отношение на социалните разходи за карти „Мултиспорт” приложение ще намери чл. 204, т. 2 от ЗКПО.

Данъчното третиране по реда на ЗДДФЛ е свързано с третирането по реда на ЗКПО. Когато става въпрос за социални разходи за сметка на работодателя, които са предоставени в натура, подлежащи на облагане с данък върху разходите съгласно чл. 204, т. 2 от ЗКПО, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ, по силата на която в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на ЗКПО. Следователно социалните разходи, предоставени в натура, не се включват в облагаемия доход на физическите лица и съответно не се облагат с данък по реда на ЗДДФЛ.

В останалите хипотези (когато съответната придобивка не може да се третира като социален разход по смисъла на ЗКПО), стойността на картата представлява облагаем доход на съответните физически лица на основание чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ и съответно се облага по предвидените в ЗДДФЛ правила за облагане на доходите от трудови правоотношения.

С уважение:

Включване на застрахователен данък в необлагаем размер на социален пакет ДЗО