Данъчно и счетоводно третиране на разходи за дарения и обезщетения във връзка с изграждане на нов общински път

В ЗКПО е налице данъчна регламентация на изграждането или подобрението на елементи на техническа инфраструктура, които по силата на закон са публична държавна или публична общинска собственост и са свързани с дейността на данъчно задълженото лице. Тоест при положение че дружеството ще черпи икономическа изгода от подобна инфраструктура, подобни разходи, направени от данъчно задълженото лице в полза на общината, не се третират като дарение, а на основание чл. 69а от ЗКПО следва да се признаят като данъчен амортизируем актив. Данъчният амортизируем актив се завежда в данъчния амортизационен план в категорията, в която би бил разпределен, в случай че активът беше собствен[1], от началото на месеца, през който са завършени елементите на техническата инфраструктура. За същият предприятието ще начислява данъчни амортизации съгласно максимално допустимите годишни данъчни норми и по този начин направената инвестиция в публична инфраструктура ще се признава за данъчен разход по реда на ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат на предприятието.

От гледна точка на ЗДДС ще кажем, че съгласно чл. 10б от данъчният закон, безвъзмездното предоставяне от данъчно задължено лице на изградени, подобрени или ремонтирани за негова сметка елементи на техническа инфраструктура, които на основание на закон са публична държавна или публична общинска собственост и се използват от данъчно задълженото лице в рамките на неговата независима икономическа дейност, включително и в случай, че елементите на техническа инфраструктура са достъпни за ползване и от други субекти, не представлява доставка. Тоест не представлява нито възмездна, нито безвъзмездна доставка и съответно предприятието няма да дължи ДДС (няма да връща приспаднатият данъчен кредит), когато предава на местният орган на властта изградената от него и за негова сметка техническа инфраструктура – публична държавна/общинска собственост.

При равни други условия данъчно задълженото лице ще има правото на приспадане на данъчен кредит по общите правила на ЗДДС, когато направените разходи за изграждане, подобрение или ремонт на елементи на техническа инфраструктура са свързани с извършване от лицето облагаеми доставки на стоки и услуги. Тоест ако лицето извършва само освободени доставки, то тогава за капитализираните разходи, свързани с изграждането на тази публична държавна (общинска) инфраструктура, предприятието няма да има право да приспада данъчен кредит.

__________________________________________

[1]  В случая това е Категория I - масивни сгради, включително инвестиционни имоти, съоръжения, предавателни устройства, преносители на електрическа енергия, съобщителни линии, с максимално допустима годишна данъчна амортизационна норма от 4%.

С уважение:

Още за разходи:

Нормативна рамка

ЗДДС

ЗКПО