Бракуване на ДМА и НДМА

По първия въпрос:

Съгласно чл. 80, ал. 1, т. 4 от ЗДДС корекции по чл. 79, 79а и 79б не се извършват за различни от недвижими имоти стоки или услуги, ако са изминали 5 години, считано от:
а) началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, или
б) началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1, когато не е упражнено право на данъчен кредит.

Това е общата разпоредба, която забранява корекциите на приспаднат данъчен кредит. Тази разпоредба се отнася за всички стоки и услуги и във всички случаи касае стоките, които са визирани в запитването.

Другото ограничение за корекция на приспаднатия данъчен кредит, което визирате във въпроса, се съдържа в текста на чл. 80, ал. 2, т. 6 от ЗДДС и гласи, че корекции по чл. 79 не се извършват в случаите на брак на дълготрайни активи, когато балансовата им стойност е по-ниска от 10 на сто от отчетната им стойност. До 31.12.2016 г. в тази хипотеза попадаха всички стоки, които представляваха дълготрайни материални активи по смисъла на Закона за счетоводството, т.е. тези, които надхвърлят прага на същественост, определен в счетоводната политика на предприятието.

От 01.01.2017 г. разпоредбата претърпя промени във връзка с въведеното специално определение за дълготрайни активи за целите на ЗДДС. Съгласно § 1, т. 83, буква „б" „дълготрайни активи" са стоки и услуги, различни от посочените в буква "а", които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв., т.е. ако описаните от Вас стоки са с данъчна основа при придобиване, производство или внос под 5000 лв. то те не са дълготрайни активи по смисъла на ЗДДС, дори и да са дълготрайни активи по смисъла на ЗКПО, Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.

Съответно за тях не се прилага ограничнието за корекция на приспаднатия данъчен кредит по чл. 80, ал. 2, т. 6 от ЗДДС и при бракуване на тези активи е приложимо само ограничението по чл. 80, ал. 1, т. 4 от закона, т.е. корекции на приспаднатия данъчен кредит не се извършват след изтичане на 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит.

По втория въпрос:

От въпроса не става категорично ясно дали се касае за ремонт или за подобрение по смисъла на ЗДДС и ЗКПО, предвид факта, че ремонтът не се признава за дълготраен актив нито по счетоводното, нито по данъчното законодателство.

По смисъла на счетоводното и данъчното законодателство „ремонт" представляват последващи разходи, свързани с отделен актив, които не водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност. Ремонтът на нает актив се отчита счетоводно като текущ разход, който е данъчно признат по общите правила на ЗКПО. При предсрочно прекратяване на договора за наетия обект разходите за ремонт не се регулират за целите на ЗКПО.

Ако разходите представляват подобрение, т.е. водят до увеличаване на икономическата изгода от наети или предоставени за ползване дълготрайни активи, то тези суми формират данъчен дълготраен нематериален актив съгласно чл. 51, ал. 1, т. 3 от ЗКПО и се амортизират съобразно срока на правното ограничение (наемния договор). За счетоводни цели подобренията на наети активи също формират дълготраен актив. При предсрочно прекратяване на договора за наем неамортизираната част от дълготрайния актив, свързан с подобрение на нает имот, се отписва на разход, който е данъчно признат в периода на неговото отчитане. Отписването се извършва по общите правила на счетоводното и данъчното законодателство. За счетоводни цели активът се отписва при освобождаване от него в резултат от връщането на наетия актив с подобрението. Съгласно т. 6.2 от СС 4 начисляването на счетоводна амортизация се преустановява от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е изведен от употреба, независимо от причините за това. Това е моментът на отписване на актива от счетоводния амортизационен план.

За данъчни цели и съгласно чл. 60, ал. 2 от ЗКПО активът се отписва от данъчния амортизационен план в началото на месеца, през който се отписва за счетоводни цели, т.е. данъчна амортизация се начислява до края на месеца, предхождащ месеца на отписване на актива. Извършва се и преобразуването на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на чл. 66, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО.

С уважение:

Още за ДМА:

Нормативна рамка

ЗДДС

ЗКПО