Задължение за предоставяне на информация от платци на доходи със справка по чл. 73 от ЗДДФЛ

Всяка година предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване – изплатили доходи на физически лица, различни от доходи по трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ, са задължени да изготвят и подадат справка по образец на основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ. Образецът на справката се утвърждава със заповед на Министъра на финансите и е публикуван на Интернет страницата на НАП.

При прехвърляне на предприятие или преобразуване на търговско дружество чрез вливане, сливане, разделяне, отделяне справката се представя от правоприемника.

Справката се подава в срок до 30-ти април на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация на платеца на дохода.

Когато предприятието е прекратено с ликвидация или е обявено в несъстоятелност, справката се подава в сроковете и по реда за подаване на данъчната декларация за последния данъчен период, съгласно чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане, а именно:
➤ при прекратяване с ликвидация: справката се представя на датата на подаване на искането за заличаване заедно с копие от него и данъчната декларация за последния данъчен период (чл. 162, ал. 1 от ЗКПО);
➤ при прекратяване с обявяване в несъстоятелност: справката се подава от лицето изпълнявало длъжността синдик, в 30-дневен срок от датата на заличаване на данъчно задълженото лице, заедно с копие от съдебното решение за заличаване и данъчната декларация за последния данъчен период (чл. 162, ал. 2 от ЗКПО)
➤ при прекратяване дейността на място на стопанска дейност на чуждестранно лице: справката се представя на датата на прекратяване на дейността (чл. 162, ал. 2 от ЗКПО);
➤ при прекратяване на неперсонифицирано дружество или осигурителна каса: справката се подава на датата на прекратяването (чл. 162, ал. 4 от ЗКПО).

Справката се представя на хартиен носител или на електронен носител. За целта НАП имат разработен софтуер, наличен на тяхната Интернет страница. В справката всеки вид доход се идентифицира с цифров код и текстова част, които са посочени се в номенклатурата към образеца.

Когато предприятието или самоосигуряващото се лице – платец на дохода е изплатило и/или начислило през данъчната година доходи на повече от 5 физически лица справката задължително се подава на електронен носител (чл. 73, ал. 5 от ЗДДФЛ).


На деклариране в справката подлежат единствено доходите, посочени в чл. 73, ал. 1, т. 1 - 4 от ЗДДФЛ, а именно:

❖ Доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6 от ЗДДФЛ, които подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 73, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ):
➤ доходите от друга стопанска дейност и е важно да отбележим, че само посочените в чл. 29 от ЗДДФЛ;
➤ доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
➤ доходите от източници по чл. 35 ЗДДФЛ.

Тези доходи подлежат на деклариране от получателите им с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.


В групата на доходите от друга стопанска дейност можем изрично да посочим възнагражденията получени от упражняване на свободни професии (нотариуси, одитори, адвокати и т.н.); възнагражденията по извънтрудови правоотношения (граждански договори); доходите на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани или не като земеделски стопани за производство на продукция от селското стопанство.

В категорията доходи от други източници, попадат обезщетенията и неустойките за пропуснати ползи, парични и предметни награди от игри и конкурси и други доходи, които законодателят е систематизирал в чл. 35 от ЗДДФЛ.

❖ Доходите по глава шеста от ЗДДФЛ, които подлежат на облагане с окончателен данък, с изключение на тези, които се декларират по реда на чл. 142, ал. 5 от ДОПК (чл. 73, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ).

Съгласно текста на тази точка в справката се включват доходите конкретизирани в чл. 37 и чл. 38 от ЗДДФЛ, изплатени в полза на местни и чуждестранни физически лица. В чл. 38, ал. 1, т. 2 попадат доходите от дивиденти и ликвидационни дялове, за които чл. 73, ал. 3 императивно определя, че се посочват в справката за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента или за данъчната година на начисляване на ликвидационния дял.

Част от другите доходи по чл. 38 са:
- от замяна на акции и дялове във връзка с преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел II от ЗКПО;
- от допълнително доброволно осигуряване, от застраховки "Живот";
- от продажба или замяна на движимо имущество, предадено на лица, имащи право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци по Закона за управление на отпадъците;
- доходите от наем на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците;
- от 01.01.2015 г. с окончателен данък се облагат и доходите от лихви по банковите смтки на физически лица.

Отбелязаното по-горе изключение, визирано в чл 142, ал. 5 от ДОПК, се отнася за доходи в полза на чуждестранно физическо лице в размер до 500 000 лв. годишно, за които са приложени данъчни облекчения съгласно СИДДО, свързани с прилагане на по-ниска данъчна ставка или освобождаване от облагане в България. В тези случаи платецът на дохода е длъжен да декларира размера на изплатените доходи и на предоставените данъчни облекчения в срок до 31 март на следващата година по реда на цитираната законова норма от ДОПК.

❖ Доходите от прехвърляне на права или имущество, без значение дали са облагаеми или не (чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ).

Изключение правят необлагаемите доходи от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ, ако са в размер до 5000 лв. (чл. 73, ал. 1, т. 4 във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 3) т.е. превишавайки прага, подлежат на вписване в справката.

При сделките по продажба, замяна или друго с акции, дялове, компенсаторни инсрументи и други по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, доходите се включват в справката за данъчната година на прехвърлянето (чл. 73, ал. 3 от ЗДДФЛ).

❖ Доходите по чл. 13, ал. 1, т. 3, 7, 9, 20, 21 и 24, в случаите, когато годишният размер на съответния доход, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв. (чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ)

Следователно ако изброените доходи са до 5000 лв. на всяко конкретно физическо лице те не се включват в справката.

Част от доходите, попадащи в тази категория са:
- доходи от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от ДР, които вече споменахме по-горе;
- доходи от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия и др;
- паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта;
- доходи, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя.


За непредставяне, неподаване в срок или попълване на невярна информация в справката, законодателят е предвидил глоба или имуществена санкция в размер до 250 лв., която се налага поотделно за всяко физическо лице.

При повторно нарушение, размерът й е до 500 лв. (чл. 82 от ЗДДФЛ).
 

Антония Съменова