Практически пример за облагане доходите на ФЛ при продажба на вземане по договор за цесия

Още за договор за цесия:

Изчисляване на административни разходи, пряко отнесени към освободена доставка

 

Нека да приемем, че едно местно физическо лице притежава дялове в местно юридическо лице - ЕООД, които дружествени дялове това физическо лице е придобило при учредяване на дружеството, като е внесло уставния капитал в размер на 5 000 лв. На 15.01.2016 година лицето сключва договор за продажба на тези дялове с фирма „Х” ЕООД за сумата от 10 000 лв. Съгласно условията на договора сумата от 10 000 лв. следва да се преведе по банков път на физическото лице в срок до 31.03.2016 година. В посочения срок фирма „Х” не изпълнява задължението си по договора. Независимо от извършените напомняния от страна на физическото лице дружество „Х” не превежда дължимите по договора суми. Физическото лице решава да не търси правата си по съдебен път, а продава вземането си на дружество за събиране на вземанията „У” за цена от 7 000 лв. Ще разгледаме какви са данъчните задължения на физическото в следните два случая:
- Договорът за продажба на вземанията под формата на цесия е сключен на 30.09.2016 г. Тоест в годината през която физическото лице реализира облагаем доход от продажбата на дружествените дялове.
- Договорът за продажба на вземанията под формата на цесия е сключен на 02.01.2017 г. Тоест в годината следваща тази, през която физическото лице реализира облагаем доход от продажбата на дружествените дялове.

За улесняване на примера приемаме, че лицето няма други облагаеми доходи през двете години.

Как следва да се попълвани данъчната декларация на физическото лице в тези два случая?


Доходите от сделки с финансови активи се декларират в Таблица № 2 на Приложение № 5 - доходи от прехвърляне на права или имущество (Образец 2051).

 
Тъй като двете сделки с финансови активи са се осъществили през един и същи финансов период, съответното физическо лице, когато декларира своите доходи, следва да вземе предвид всички реализирани печалби и съответно всички реализирани загуби от сделките с финансови активи. От първата си сделка – продажбата на дружествените дялове, физическото лице ще реализира печалба в размер на 5 000 лева (10 000 лева продажна цена – 5 000 лева цена на придобиване = 5 000 лева печалба). От втората си сделка през същата година, изразяваща се в продажбата на вземане, физическото лице ще реализира загуба в размер на 3 000 лева (7 000 лева продажна цена – 10 000 лева цена на придобиване = -3 000 лева загуба). Приспадайки реализираната загуба от реализираната печалба в своята ГДД за 2016 година, местното физическо лице ще реализира сумарна печалба (облагаем доход) в размер на 2 000 лева (5 000 лева печалба – 3 000 лева загуба = 2 000 лева сумарна/ обща печалба). Или при равни други условия в първия случай физическото лице ще има данък за довнасяне по ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 година в размер на 200 лв. (2 000 лева х 10% = 200 лева данък).

 
За 2016 година:
 

 
По този начин през 2016 година физическото лице реализира само една сделка, която води след себе си печалба (облагаем доход) в размер на 5 000 лева (10 000 лева продажна цена – 5 000 лева цена на придобиване = 5 000 лева печалба). В резултат на което за 2016 година лицето ще реализира облагаем доход в размер на 5 000 лева, а дължимият данък по реда на ЗДДФЛ, който следва да се декларира в ГДД за 2016 година, и съответно физическото лице ще има задължението да внесе в бюджета ще се определи в размер на 500 лв. (5 000 лева х 10% = 500 лева данък)
 
За 2017 година:
 

 
За 2017 година лицето няма да реализира облагаем доход поради факта, че извършената сделка по продажба на вземането е на загуба. След като цената на придобиване на финансовият актив е 10 000 лева, а продажната му цена е 7 000 лева, то видимо от продажбата физическото лице ще реализира загуба в размер на 3 000 лева (7 000 лева продажна цена – 10 000 лева цена на придобиване = -3 000 лева загуба).


Ето как в първия случай физическото лице ще плати само 200 лева данък, а при втория случай ще плати данък в размер на 500 лева в рамките на двете последователни финансови години – 2016 и 2017 години.
 
В заключение ще изразим нашето професионално мнение, че ЗДДФЛ се нуждае от съответните корекции и изменения, с цел да подсигури равностойно и справедливо данъчно облагане на местните физически лица, които получават доходи от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи.