Включване на задължения в привлечения капитал по чл. 43, ал. 6 от ЗКПО

С нормата на чл. 43 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е въведен специфичният данъчен режим за регулиране на слабата капитализация, който е приложим от тези предприятия, при които привлеченият капитал превишава трикратния размер на собствения им капитал.

В случая е важно да се има предвид определението, дефи­нирано в текста на § 1, т. 20 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО, по силата на който “Привлечен капитал" по смисъла на чл. 43, ал. 6 е сумата от пасивите на предприятието, с изключение на финансиранията.

Съгласно Общите разпоредби на Националните счетоводни стандарти (НСС) пасивите като елементи, пряко свързани с оценяването на финансовото състояние на предприятието, са дефинирани като настоящи задължения на предприятието, произтичащи от минали събития, уреждането на които се очаква да доведе до изходящ поток от ресурси на предприятието, съдържащ икономически ползи.

Основен източник на информация за определяне размера на привлечения капитал е счетоводният баланс на предприятието. Балансът се налага като такъв източник поради това, че информацията в него е групирана и класифицирана, като балансови пера за активи, собствен капитал и пасиви, което групиране максимално улеснява изчислителния процес по формулата на чл. 43, ал. 6 от ЗКПО.

Формата, структурата и съдържанието на счетоводния баланс са определени в СС 1 Представяне на финансови отчети. Съгласно т. 12 от СС 1 формата на счетоводния баланс е двустранна, като дясната страна, озаглавена Пасив съдържа четири раздела – Собствен капитал, Провизии, Задължения и Финансирания.

Като се изключи разделът Собствен капитал и подстатията Финансирания, статиите които биха формирали привлечения капитал на предприятието за целите на чл. 43 от ЗКПО, ще включват следното: Провизии за пенсии и други подобни задължения, Провизии за данъци, Други провизии и сходни задължения, Облигационни заеми, Задължения към финансови предприятия, Получени аванси, Задължения към доставчици, Задължения по полици, Задължения към предприятия от група, Задължения, свързани с асоциирани и смесени предприятия, Други задължения, в т.ч.: към персонала; осигурителни задължения; данъчни задължения, Приходи за бъдещи периоди.

С уважение: