Транзакции със стоки в ЕС и извън ЕС - третиране по ЗДДС

По принцип схемите са осъществими, като за тях се прилагат различни ДДС режими.

Във Вашия случай намира приложение чл. 65а от ЗДДС. Във Вашият случай не намират приложение дистанционните доставки, уредени в чл. 14 от ЗДДС в общия случай.

Във Вашия случай не намират приложение и тристранните доставки, защото тристранната операция е възможна, когато са изпълнени кумулативно следните три условия: доставката на стоки се извършва между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки.

От изложеното в запитването може да се направи извод, че в случая се разглеждат две последователни доставки на една и съща стока, която ще е предмет на един превоз, което попада в режима на чл. 65а от ЗДДС. Ако всички други изисквания са изпълнени, то в приложение №10  на чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС се посочват данни в колона 20 за ВОД и в колона 19 за доставки извън ЕС

Доколкото в случая, изложен в запитването, са налице две последователни доставки на стоки, които са предмет на едно единствено транспортиране на стоките от територията на България до територията на Чехия, за определяне на данъчното третиране на доставките, по които фирма Yotta Volt Чехия е получател, съответно доставчик, следва да бъде установено към коя доставка – към първата или втората се отнася транспортирането на стоките.

Съгласно чл. 65а, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.01.2020 г., доставките на една и съща стока във верига, включваща и междинен доставчик, която се изпраща или транспортира от една държава членка до друга държава членка директно от първия доставчик до крайния получател във веригата, са последователни доставки на стоката. По силата на ал. 2 от чл. 65а от ЗДДС междинен доставчик по ал. 1 е доставчик във верига от последователни доставки на стока, различен от първия доставчик във веригата, който изпраща или транспортира стоката сам или чрез трето лице от негово име. В случаите по ал. 1 за целите на чл. 53 от ЗДДС изпращането или транспортирането се отнася само за доставката, извършена към междинния доставчик (чл. 65а, ал. 3 от ЗДДС).

Разпоредбата на чл. 65а, ал. 2 от ЗДДС изрично изключва първия доставчик от понятието „междинен доставчик“. Следователно такива случаи са изключени от приложното поле на правилото, установено в чл. 65а от ЗДДС.

В тази връзка, следва да се има предвид, че първият доставчик участва само в една доставка в рамките на последователни доставки на стоки – извършената от него доставка. Следователно, доколкото първият доставчик, в случая Yotta Volt България, е лицето, което организира превоза или изпращането на стоките, сам или чрез трето лице, действащо от негово име, то транспортирането на стоките може да бъде отнесено само към доставката, по която същото дружество е доставчик. Тази доставка ще бъде вътреобщностна доставка на стока, облагаема с нулева ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС, ако са изпълнени условията, предвидени в чл. 7 и чл. 53, ал. 2 от закона.

Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е налице при доставка на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по ЗДДС лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика.

Прилагането на нулева ставка за ВОД е допустимо само, когато правото да се разпорежда като собственик със стоката е прехвърлено на получателя по доставката, стоката е изпратена или превозена в друга държава членка и вследствие на това изпращане или превозване стоката е напуснала физически територията на страната и получателят е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. В тази връзка, налице е основание за облагане на доставките на стоки с нулева ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС, в случай че:
- Yotta Volt Чехия като получател по доставката по смисъла на чл. 11, ал. 2 от ЗДДС е регистрирано лице за целите на ДДС в държава членка от Европейския съюз (ЕС), и
- стоките се транспортират от територията на България страната до територията на друга държава членка Чехия, и
- Yotta Volt България разполага с документите, посочени в чл. 53, ал. 2 от ЗДДС и чл. 45 от ППЗДДС.

В описаната от Вас схема, стоките се транспортират от територията на България до територията на друга държава членка, но за получателя по доставката – Yotta Volt Чехия няма данни да притежава валиден ДДС номер, издаден от държава членка на ЕС. При това положение не е приложимо освобождаването по реда на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС. В тази връзка, както и с оглед възникването на задължение за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в Чехия, то Yotta Volt Чехия следва да се съобрази със законодателството на тази държава членка.

По приложението на чл. 28 от ЗДДС за доставките на стоки

Съгласно чл. 28 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.

В случая нулева ставка на данъка, съгласно чл. 28 от ЗДДС, би била приложима, когато Yotta Volt България извършва доставки на стоки, предназначени за територията на трета страна или територия с получател дружество в Сърбия, ако:
- Yotta Volt Сърбия не е установена на територията на страната, и
- Yotta Volt България - доставчик  разполага с документите, посочени в чл. 21 от ППЗДДС.

В тази връзка Yotta Volt България следва да разполага с фактура за доставката, документ за превоза на стоките и митнически документ, в който дружеството е вписано като износител на тези стоки, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство. Във Вашата схема, доколкото стоките, предмет на доставката към сръбските дружества не са изпратени или превозени от място на територията на страната до трета страна, то за доставката не е приложима нулева ставка на данъка, съгласно чл. 28 от ЗДДС.

Схема 2

При втората схема се прилагат правилата на ЗДДС и ППЗДДС приложими за износ на стоки в страни извън ЕС.

По правило, ако продавате стоки на контрагенти, които са установени извън ЕС, не следва да начислявате ДДС на купувачите. Без значение е дали те са физически или юридически лица. Важно е обаче, че за разходите, които са направени във връзка с продажбата на тези стоки, все пак може да се използва данъчен кредит. Това включва всички разходи, които са относими към производството и сключването на сделката.

Друг важен детайл се крие в необходимостта износът да бъде документално обоснован. За извършения износ трябва да се представи доказателство, че в действителност става въпрос за стоки, транспортирани извън ЕС. Този факт трябва да се докаже с  документите посочени в чл. 21 от  ППЗДДС.

Препоръчително е да при изработване на схемите да се съобразите с постоянната практика на Съда на Европейския съюз, когато две последователни доставки, свързани с едни и същи стоки и извършени възмездно между данъчно задължени лица, действащи в това си качество, са предмет на един-единствен вътреобщностен превоз на тези стоки, този превоз може да се отнесе само към едната от тези две доставки (вж. в този смисъл решения от C-430/09, Euro Tyre Holding, т. 21 и C-386/16, Toridas, т. 34). Освен това в практиката на Съда се уточнява, че за да се определи към коя от двете доставки трябва да се отнесе вътреобщностният превоз, следва да се направи обща преценка на всички обстоятелства на конкретния случай. За целите на тази преценка следва да се определи в частност към кой момент е станало второто прехвърляне на правото на разпореждане със стоката като собственик в полза на крайния купувач (вж. в този смисъл решение, C-386/16, Toridas, т. 35 и 36). Също така, за да се определи дали една доставка може да се квалифицира като „вътреобщностна доставка“, намеренията на купувача към момента на придобиването на въпросната стока трябва да бъдат взети предвид, доколкото те са подкрепени с обективни доказателства (вж. в този смисъл решение C-430/09, Euro Tyre Holding, т. 34). Т.е., едва след преценка и анализ на всички обстоятелства на конкретния случай може да бъде опредено към коя от двете последователни доставки трябва да бъде отнесен превозът и приложимо ли е за нея освобождаването по чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО).

С цел да се избегнат различни подходи сред държавите членки, което може да доведе до двойно данъчно облагане или до необлагане, и за да се увеличи правната сигурност за доставчиците, е въведено в чл. 36а от Директива 2006/112/ЕО общо правило, което определя към коя от последователните доставки от веригата следва да бъде отнесено изпращането или превозът на стоките при условията, визирани в хипотезата на нормата. Съгласно чл. 36а, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 65а, ал. 1 от ЗДДС, когато едни и същи стоки са предмет на последователни доставки и те се изпращат или превозват от една държава членка до друга държава членка директно от първия доставчик до крайния клиент във веригата, изпращането или превозът се отнасят само към доставката, извършена за междинния доставчик (доставчика във веригата, различен от първия доставчик във веригата, който изпраща или превозва стоките сам или чрез трето лице от негово име). Изключение от това правило регламентира нормата на чл. 36а, пар. 2 от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 65а, ал. 4 от ЗДДС, съгласно която чрез дерогация от параграф 1, изпращането или превозът се отнасят само към доставката на стоки от междинния доставчик, когато междинният доставчик е съобщил на своя доставчик идентификационния номер по ДДС, който му е издаден от държавата членка, от която стоките са изпратени или превозени.

Следва да се има предвид, че и извън приложното поле на тази норма (чл. 36а, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО) правилото, че транспортът на стоките в данъчно правен аспект, с оглед данъчното третиране на последователните доставки, може да се отнесе само към една от доставките, е безусловно валидно. Т.е. по аргументи от практиката на Съда на Европейския съюз и в случаите, при които транспортът е организиран не от междинния, а от първия доставчик по веригата, същият може да бъде отнесен само към една от последователните доставки, която ще има характер на трансгранична операция (в аспект на казуса – вътреобщностна доставка или дистанционна продажба на стоки). Предшестващите или последващите доставки са вътрешни доставки на стоки, с място на изпълнение в държавата членка, от която е изпратена/ транспортирана стоката или в която стоката е пристигнала/ в която превозът ѝ е завършил, в зависимост от обстоятелството дали са извършени преди доставката, за която се отнася транспортът или след нея.

Препоръка:

Изградете схемите си по такъв начин, че да попадат в рамките на закона, за да бъдат обосновани и защитими пред органите на НАП. Следва да отбележа, че и практиката на НАП към момента не е особено богата и не разглежда хипотезите, които Вие посочвате.