Счетоводно отчитане и данъчно признаване на загуби от авоари и вземания намиращи се в банка обявена в несъстоятелност

Въпросните суми не следва да се осчетоводят като извънредни разходи основно по три причини.

Първо: Не отговарят на определението за извънредни операции в СС№8 т. 4.3. "4.3. Като извънредни статии се представят:а) балансовата стойност на принудително отчуждените активи; б) балансовата стойност на отписаните активи и пасиви вследствие на природни и други бедствия; в) сумата на получените застрахователни обезщетения", като очевидно загубите (разходи) не се вместват в определенията на стандарта.

Второ: Статиите за извънредни приходи и разходи с последните изменения  (ДВ. Бр.3/2016г.) по СС №1  по балансовите форми статиите за извънредни приходи и разходи са заличени като възможно представяне в ОПР от 1.1.2016г. и ако ги представим през 2015 г., там ще имаме проблем със съпоставимостта на информацията в ОПР за 2016 г. между текущ и предходен период.

Трета причина е, че тук се касае по-скоро за обезценка на налични активи на дружеството и тя дрябва да се покаже в статия 4." разходи за амортизация и обезценка" перо "Разходи от обезценка", като размера на обезценката следва да бъде пропорционален на вероятността от загуба на актива (т.е. може да варира от 1 до 100%). До тази индикация за необходимост от обезценка на вземанията може да се стигне от ситуацията и практиката на несъстоятелността, която следва да наведе на мисълта, че това охранително производство на интересите на кредиторите на банката (какъвто в случая се явява дружеството от казуса), винаги дори и по закон завършва с частично възмездяване. Другото важно обстоятелство е, че балансовата (преносната) стойност на авоара при всички случаи ще е по-висока от неговата възстановима стойност и ще се появи загубата от обезценка  по хипотезата на т.2 от СС № 36. По важното в случая е, че ще се спази един от основните принципи в Закона за счетоводството – предпазливост.

По втория въпрос дали, ако се отчетате тези счетоводни разходи от обезценка, в отчета те ще бъдат данъчно признати, отговорът е, че те не биха били признати в този момент за такива. Това произтича от текстовете на  чл.37 ал.1 т.1-6. във връзка с чл.34 ал.1 от ЗКПО. За настоящия случай са въжможни три от посочените шест хипотези:
а) изтичане давностния срок (кога това ще стане в условията на производство по несъстоятелност следва да се направи консултация с юрист);
б) при оздравителен план на длъжника и прекратяване производството му по несъстоятелност, като тук ще се признае като дан. разход само неудовлетворената част от вземането, като останалата част следва да се получи в съответствие с плана;
в) при приключване производството му по несъстоятелност със заличаване ще бъде призната (най-вероятно във конкретния случай) цялата сума или съответната част от неудовлетворената такава от вземането.

По наша преценка хипотезата в т.”б” при опит за саниране (оздравителен план) за посочената банка е меко казано малко вероятен на този етап.

От казаното по-горе произтича, че за да се изпълнят изискванията на ЗСч и НСС следва счетоводно да се начислят разходи за обезценка на актива, но със сумата на разхода следва да се преобразува в увеличение счетоводният ФР на основание на чл.34 ал.1, при попълване на годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО, като при настъпване на едно от изброените вероятно настъпили обстоятелства в горният абзатц ще може да се намали ФР при изчисление на дан. основа за съответната година, при това без да има отчетен разход (за сумата на обезценката), тъй като дружеството вече ще го е направило през 2015 г. Самата техника на обезценката може да стане по един от следните начини:

1) 1.1. Дт 608 Загуби от обезценка/ Кт 503(504) Разплащателна сметка лева,валута, 507 Депозитна сметка или с-ки за вземания за 50 000лв.(сумата е примерна)  и

1.2. Дт 497 Данъчен актив (от възст. временна разлика) / Кт 123 Печалби и загуби от т.г. за 5 000лв. (50 000 х 10%) или

2) 2.1.Дт 608 Загуби от обезценка / Кт 25х Коректив от обезценка на депозит в банка "Х" за 50 000лв.и

2.2. Дт 497 Данъчен актив (от възст. временна разлика) / Кт 123 Печалби и загуби от т.г. за 5 000лв. (50 000 х 10%)
При този случай в СБ Паричните средства на депозитите ще бъдат резултат между Дт салдо депозит (или вземане) и Кт салдо с-ка 25 х Коректив от обезценка на депозит в банка "Х".

 

- ЗСч

Вижте ЗСч тук >>>

- ЗКПО

Вижте ЗКПО тук >>>

Вижте промените в ЗКПО тук >>>

- Разходи за амортизация и обезценка

- Загуби от обезценка

 - Разплащателна сметка лева, валута

- Депозитна сметка или с-ки за вземания

- Данъчен актив

- Печалби и загуби

 - Коректив от обезценка на депозит