Счетоводни операции за неустойка при прекратяване на договор

Съгласно чл. 93 от ЗЗД задатъкът служи за доказателство, че е сключен договорът и обезпечава неговото изпълнение. Ако страната, която е дала задатъка, не изпълни задължението си, другата страна може да се откаже от договора и да задържи задатъка. Ако задължението не е изпълнено от страната, която е получила задатъка, другата страна при отказ от договора може да иска задатъка в двоен размер.

При сключване на предварителен договор за покупко-продажба на недвижим имот в строеж обичайно се договаря задатък в размер на 10% от продажната цена на имота, като не е задължително авансовите плащания по договора да се ограничават само до размера на задатъка – напротив, в повечето случаи те са за по-големи суми. Размерът на задатъка следва да е изрично посочен в предварителния договор. Явно случаят е такъв, тъй като изправната страна – продавачът, връща част от платената авансово сума след като задържа задатъка.

За счетоводни цели усвоеният задатък представлява неустойка, която изправната страна по договора признава като приход към момента, в който е установено правото за нейното получаване. Счетоводните записвания зависят до голяма степен от това, как е осчетоводена сумата при нейното получаване. Предполагаме, че тя стои като салдо по кредита на сметка „Клиенти по аванси” и примерните счетоводни записвания биха могли да бъдат:

- за признаване на приход от неустойка с размера на усвоения задатък:
Дт с/ка Клиенти по аванси
Кт с/ка Други приходи, Неустойки по договори

- при връщане на остатъка от авансово платената сума след приспадане на задатъка:
Дт с/ка Клиенти по аванси
Кт с/ка гр. Парични средства

За целите на ЗДДС платените неустойки, включително усвоеният задатък при разваляне на договор, не представляват възнаграждение по доставка и са извън обхвата на закона. Съгласно чл. 115 от ЗДДС при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Известието се издава задължително не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство, а когато се издава за доставка, за която е издадена фактура с начислен данък за получено авансово плащане, в 5-дневен срок от датата на връщането, прихващането или уреждането по друг възмезден начин на авансово преведената сума за размера на върнатата, прихваната или уредената по друг възмезден начин сума. Съгласно чл. 84 от ППЗДДС за документирането на неустойките и лихвите с обезщетителен характер не се издава данъчен документ, а същите се документират с издаване на документ, удостоверяващ плащането им.

В конкретния случай следва да се издаде кредитно известие за цялата авансово платена сума по договора – както за частта, подлежаща на връщане, така и за задатъка, а сумата на задържания задатък да се документира с друг подходящ документ, който не е фактура.

С уважение:

Анулиране на фактура без ДДС и без извършено по нея плащане