Счетоводни операции при търгуване с инвестиционно сребро

Според нас предприятието няма ограничение къде да влага своите средства и в какви активи да инвестира своите пари. Тоест дали ще закупува ДМА, стоки, финансови активи или чуждестранна валута, това е по-скоро инвестиционен въпрос, изцяло от компетенциите на управляващите и представляващи отделното предприятие.

Покупката на сребро, което предприятието има намерение след това да продаде, отговаря на дефиницията на стоково-материален запас, който приема формата на стока (точка 2, буква „в“ от СС 2 – Отчитане на стоково-материалните запаси). Ето защо всички счетоводни операции, свързани с покупката и с последващата реализация на стоката –„инвестиционно сребро“, следва да бъдат съобразени с изискванията на СС 2.

Оценката на стоките, съгласно точка 3 от СС 2 следва да става по тяхната по-ниска от двете стойности:
- Нетна реализируема стойност; и
- Доставна стойност.

Според точка 4 от СС 2, доставната стойност включва покупната цена и всички разходи по закупуване и доставка на стоката до сегашното им местоположение и състояние. От своя страна нетната реализируема стойност представлява  предполагаемата продажна цена в нормалния ход на стопанската дейност, намалена с необходимите разходи за осъществяване на продажбата.
 
При закупуване на стоките, предприятието съставя следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки
Аналитична под сметка – съответният вид, количество и др. характерни белези на инвестиционното сребро
            Кредит сметка Парични средства

При продажба на стоката, същата се отписва за сметка на счетоводно отчетените приходи, за което се съставя счетоводното записване:
Дебит сметка Приходи от продажба на стоки
            Кредит сметка Стоки
            Аналитична подсметка – съответният вид, количество и др. характерни белези на инвестиционното сребро

В края на всеки отчетен период за който предприятието съставя финансов отчет, ако балансовата стойност на стоката превишава нейната нетна реализируема стойност, превишението представлява обезценка на стоката, което следва да се отчете като друг счетоводен разход (точка 11.2 от СС 2). За целта се съставя следното счетоводно записване:
Дебит сметка Други разходи
Аналитична под сметка – обезценка на стоки
            Кредит сметка Стоки
            Аналитична под сметка – съответният вид

В случай че към датата на финансовият отчет, справедливата борсова стойност на стоката превишават отчетната стойност (доставната стойност), то счетоводни записи не се правят, предвид изискването на точка 3 от СС 2, според което стоково-материалните запаси се оценяват по по-ниската от доставната и нетната реализируема стойност.

Когато за дадена стока в предходен отчетен период е била отчетена загуба от обезценка, но  условията, довели до снижаване стойността на стоково-материалните запаси, вече не са налице и справедливата пазарна стойност се е покачила, предприятието следва да увеличи стойността на стоката, което увеличение не може да превишава стойността на стоково-материалните запаси, която те са имали преди намалението. Възстановяването изцяло или частично на предишното намаление на отчетната стойност се отчита като увеличение на стойността на съответните стоково-материални запаси и като други текущи приходи.

Пример: Предприятието е закупило стока с доставна стойност в размер на 2 000 лева, която при съставянето на ГФО е била обезценена с 250 лева, тъй като към датата на баланса, нетната реализируема стойност на стоката е била 1 750 лева. В края на следващата година стоката е налична, като нейната борсова цена се е повишила на 3 000 лева. Предприятието следва да отчете като приход само онази част от стойността на стоката, която в предходните отчетни периоди е била отчетена като разход за обезценка. В случая стоката ще се повиши само с 250 лева и отново ще се представя по нейната доставна цена в размер на 2 000 лева. Нереализираната (потенциалната) печалба в размер на 1 000 лева от покачване стойността на стоката до 3 000 лева не се отчита. Същата ще се отчете при самата последваща продажба на стоката. За възстановяване на предишното намаление на отчетната стойност на стоката, предприятието ще направи следното счетоводно записване:
Дебит сметка Стоки                                  -           250 лева.
 Аналитична под сметка – съответният вид
            Кредит сметка Други приходи       -           250 лева.
 
От гледна точка на ЗДДС, сделките със сребро не са освободени доставки. Освободени са доставките с инвестиционно злато (чл. 160, ал. 1 от ЗДДС), включително и вноса на инвестиционното злато (чл. 58, ал. 1, т. 9 от ЗДДС). За целите на ЗДДС, инвестиционно злато:
1. е злато под формата на кюлчета или плочки с тегла, приети от пазарите за злато, и с чистота, равна на или по-голяма от 995 хилядни;
2. са златни монети, включени в заповедта по чл. 175, ал. 5, за които са налице едновременно следните условия:
а) чистотата им е равна на или е по-голяма от 900 хилядни;
б) изсечени са след 1800 г.;
в) били са или са законно платежно средство в страната, от която произхождат;
г) продават се обикновено на цена, която не надвишава стойността на златото по пазарни цени, съдържащо се в монетите повече от 80 на сто;
3. са златни монети, които не са включени в заповедта по чл. 175, ал. 5, но са включени в Списъка на златни монети, които отговарят на критериите, установени в член 344, параграф 1, точка 2 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно Общата система на данъка върху добавената стойност (специална схема за инвестиционно злато), публикуван до 1 декември на годината в серия "С" на "Официален вестник" на Европейския съюз, валиден за календарната година, следваща годината на публикуване; за инвестиционно злато се считат и всички емисии на монети, включени в този списък за годината, за която се отнася списъкът;
4. са златни монети, които не са включени в списъка по т. 3 или в заповедта по чл. 175, ал. 5, но за които с документ, издаден от управителя на Българската народна банка, е удостоверено, че са налице едновременно условията по т. 2 за инвестиционно злато.

Доколкото запитването е свързано с търговия с инвестиционно сребро, то тогава въпросите, свързани с данъчното облагане по ЗДДС на търговията с инвестиционно злато, няма да бъдат предмет на настоящият коментар.

След като сделките със сребро се считат за облагаеми доставки, то за тях ще важат изискванията на ЗДДС, а именно:
- При доставки, задължение да начисли ДДС е на продавача на среброто;
- При покупка, данъчно задълженото лице ще има право на данъчен кредит, след като със среброто за в бъдеще ще се осъществяват облагаеми доставки на стоки;
- При внос на сребро, вносителят ще дължи ДДС при внос на стоката;
- При извършване на вътреобщностни доставки на сребро, продавачът не начислява ДДС, а при извършване на вътреобщносно придобиване на сребро, куппувачът следва да си самоначисли дължимият ДДС с протокол.

Счетоводно отчетените печалби и загуби от продажбата на стоката (инвестиционното сребро) ще са и данъчно признати за целите на ЗКПО, тъй като материалният данъчен закон няма специално данъчно регулиране на търговията с инвестиционно сребро.
 

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за счетоводно отчитане:

Нормативна рамка

СС 2

ЗДДС