Разпределяне на дивиденти между учредители на ДЗЗД

Разпределението на дивиденти от ДЗЗД към български юридически лица има следното счетоводно отражение, счетоводните операции са примерни:

 

За начисляването на дивидента:

Дт 123 Текущ финансов резултат

      Кт 425 Задължения за съучастия

 

За изплащането на дивидента в случай че се плаща на бъгарско юридическо лице – търговец:

Дт 425 Задължения за съучастия

      Кт 503 Разплащателна сметка в лева

 

Следва да се има предвид, че съгласно чл. 361 от ЗЗД, „Ако не е уговорено друго, печалбите и загубите се разпределят между съдружниците съразмерно с техния дял. Недействителна е уговорката за изключване на някои от съдружниците от участие в загубите или в печалбите."

 

За да се разпредели дивидент, е необходимо да е определена нетната печалба за годината, чрез определянето на размера на печалбата след данъци и именно този размер на печалбата подлежи на разпределение между съдружниците.

 

Данъчното третиране е следното:

 

Отделните съдружници в ДЗЗД не се облагат пряко за печалбите си, реализирани от дейността на консорциума. Тяхното облагане се реализира чрез разпределените от ДЗЗД дивиденти, отговарящи на определението дадено в § 1, т. 4, буква „б" от ДР на ЗКПО, чието данъчно третиране е регламентирано в чл. 27 и чл. 194 от ЗКПО, в зависимост от статута на съдружника българско юридическо лице – дали е търговец или не търговец.

 

Съгласно разпоредбата на чл. 2, ал. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) неперсонифицираните дружества като ДЗЗД се приравняват на юридически лица. Организирането на консорциум като отделен данъчен субект в данъчното законодателство изисква обособяването на счетоводен и данъчен резултат, които се формират чрез дейността, за нуждите на която дружеството по Закона за задълженията и договорите е учредено.

 

Не се дължи данък при източника за дивиденти, които се изплащат на български юридически лица - търговци.

 

Съгласно чл. 194, ал. (1) от ЗКПО, „С данък при източника се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, разпределени (персонифицирани) от местни юридически лица в полза на:

1. чуждестранни юридически лица, с изключение на случаите, когато дивидентите се реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;

2. местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини."

Съгласно чл. 197 от ЗКПО данъчната основа за определяне на данъка, удържан при източника за доходите от дивиденти, е брутният размер на разпределените дивиденти, а данъчната ставка е в определена чл. 200, ал. (1) от ЗКПО и е 5%.

 

Съгласно чл. 201, ал. (1) от ЗКПО, „Лицата, задължени да удържат и внасят данък при източника по чл. 194 и 195, декларират дължимия данък за тримесечието с декларация по образец в срок до края на месеца, следващ тримесечието. Декларацията се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, където е регистриран или подлежи на регистрация платецът на дохода".

 

Видно от гореизложеното, дружеството по ЗЗД като платец на дивидент не дължи данък при източника, когато дивидентът е разпределен в полза на местни юридически лица. Получаването и начисляването на приход при разпределяне на дивидент от дружеството по ЗЗД следва да намери отражение в счетоводството на местните юридически лица /съдружници/ при спазване на счетоводното законодателство. За тях данъчното третиране на получения приход под формата на разпределен дивидент е по реда на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, т.е. не е признат за данъчни цели.

 

Съгласно чл. 27, ал. (1) от ЗКПО, „Не се признават за данъчни цели следните счетоводни приходи: приходи в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица и от чуждестранни лица, които са местни лица за данъчни цели на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.

 

С уважение:

Още за разпределяне на дивиденти:

Нормативна рамка

Закон за задълженията и договорите

ЗКПО