Прилагане на режим на обратно начисляване на ДДС по чл. 163, ал. 2 от ЗДДС

Съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги,  посочени в приложение № 2 (част I за отпадъци и част II за зърнени и технически култури) от ЗДДС, е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчнозадължено или данъчнонезадължено лице.
 
При получаване на отпадъците от дружеството възложител за изпълнителя като получател възниква задължение за обратно начисляване на данък чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС. Издаденият протокол се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден. Съгласно чл. 97а, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) данъчната основа се посочва в колони 9 - Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС и 14 - ДО по получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС и съответно данъка в колони 10 - Всичко начислен ДДС и 15 - Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС на дневника за продажби. А съгласно чл. 97а, ал. 5 от ППЗДДС получената фактура се отразява в дневника за покупките, като се попълват само данните в колони от 1 до 8а, т.е. не се посочват никакви стойности. В колона 8а се попълва с код 01 за доставка по част I на Приложение № 2, т.е. за отпадъци.
 
Относно правото на данъчен кредит за начисления данък, доставките на стоки и услуги по приложение № 2 са облагаеми доставки по смисъла на ЗДДС. Ако икономическата дейност е свързана изцяло с извършване на облагаеми доставки, налице е право на пълен данъчен кредит. Правото на данъчен кредит се упражнява през месеца, през който е възникнало, или в един от следващите 12 данъчни периода чрез включване на протокола по чл. 117 от ЗДДС в дневника за покупки.
 
При продажбата на отпадъци от черни и цветни метали на дружество за изкупуване на отпадъци отново се прилага разпоредбата на чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС.
 
Само когато получателят по доставката не е регистрирано по ЗДДС лице, ДДС е изискуем от доставчика - регистрирано по ЗДДС лице (общото правило на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС). Доставчикът следва да начисли данъка, като издаде данъчен документ (фактура/известие), в който посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период и посочи документа в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
 
Механизмът на обратно начисляване е изключение от общото правило на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС за начисляване на ДДС от регистриран по ЗДДС доставчик по облагаема доставка. Съгласно чл. 82, ал. 5 и чл. 163а, ал. 2 данъкът е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчнозадължено или данъчнонезадължено по закона лице.
 
Тъй като дружеството за изкупуване на отпадъци е регистрирано по ЗДДС лице, дружеството изпълнител издадва фактура, в която съгласно чл. 163в от ЗДДС като основание за неначисляване на данък трябва да се посочи: “чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС”. Фактурите се отразяват в дневника за продажбите, както следва:
- данъчната основа на доставка се посочва в колони 9 Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС и 11 Данъчна основа на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната;
- начислен ДДС няма да се посочва в колони 10 Всичко начислен ДДС и 12 Начислен ДДС 20 %;
- в колона 8а. “Доставка по чл. 163а от ЗДДС” – 01 - Доставка по част I на Приложение 2 от ЗДДС.

Още за обратно начисляване на ДДС четете тук >>>