Преотстъпване на данък по чл. 189 б от ЗКПО

В чл. 48, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица е регламентирано (ЗДДФЛ), че данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.

Релевантната разпоредба от ЗКПО е чл. 189б, в която подробно са изложени условията, на които трябва едновременно да отговаряте, за да се преотстъпи данък. Преотстъпване на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в републиканския бюджет определените по реда на ЗКПО суми за данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон.

Преотстъпването на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, не се прилага по отношение на:

1. лице, което е предприятие в затруднено положение;

2. лице, което е голямо предприятие;

3. физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;

4. лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;

5. инвестиции в напояване.

За ползване на данъчното облекчение за 2014 г., чл. 189б от ЗКПО поставя следните изисквания, които трябва да са едновременно изпълнени: 

1. преотстъпеният данък трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването; 

2. активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) трябва да са придобити при пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица; 

3. дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване; 

4. преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта (лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване); 

5. настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; така определеният праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите; 

6. активите по т. 1 не заместват съществуващи активи; 

6. за активите по т. 1 земеделският стопанин не е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи: 

а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз; 

б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор; 

в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони; 

г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз. 

Относно придобиването на активи, ЗКПО не поставя други условия, освен да е при пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица. В чл. 4 от  Регламент /ЕО/ № 1857/2006 на Комисията от 15 декември 2006 година за прилагане на членове 87 и 88 от Договора към държавната помощ за малки и средни предприятия са посочени приемливите разходи за инвестиции в земеделските стопанства. Посочват се закупуването или закупуването на лизинг на машини и оборудване, както и общи разходи свързани с тях, като хонорари на архитекти, инженери и консултанти, техникоикономически проучвания, придобиване на патенти и лицензии. Разходите по договори за лизинг, като данъци, марж на лизингодателя, разходи за рефинансиране на лихви, допълнителни застраховки, такси и т.н, не са приемливи разходи.

Следователно инвестиция в комбайна при условията на финансов лизинг е приемлив разход за целия период на лизинга. Необходимо е обаче да са изпълнени и всички други изисквания на чл. 189б от ЗКПО. 

С подаване на годишна данъчна декларация се определя размера на помощта (преотстъпения данък) за 2014 г. Например при данъчна печалба за 2014 г. от дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция в размер на 100 000 лв., дължимият данък е 15 000 лв. Размер на преотстъпен данък, 60 % от 15 000 лв., или 9 000 лв. До края на 2015 г. трябва да се извършат приемливите разходи за инвестиране в нова земеделска техника. Изискването в т. 4 на чл. 189б, че преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите, в които се инвестира, всъщност означава да е осигурено 50 на сто самофинансиране от земеделския стопанин.