Отчитане на разходите по договорите за строителство

Съгласно приложимите счетоводни стандарти, договорът за строителство е свързан с построяването (създаването) на актив или съвкупност от активи, като строителство на сгради, пътища, мостове, тунели, язовири, кораби и друго сложно оборудване и съоръжения. Като такива договори се третират и договори за разрушаване или възстановяване на активи и рекултивиране на околната среда след унищожаването на активи и други.

Договорите за строителството обикновено се осъществяват от специализирани предприятия за строителна и монтажна дейност. Характерно за тази дейност е, че тя обикновено се организира на мястото на създаване на готовия строителен продукт. След изпълнение на договора строителният процес се „премества“ на друг обект, създава се друга строителна площадка.

Договорът за строителството е отделен (самостоятелен) обект на отчитане. Но договорите могат да бъдат разнообразни в зависимост от обекта на договаряне. Най-характерните специфични случаи на договори са:
а) когато договорът включва построяването на съчетание от активи, строителството на всеки актив се разглежда като отделен договор;
б) група договори се третират като един договор, когато те са договорени като пакет и се изпълняват едновременно или в определена последователност;
в) договорът за строителство на допълнителен актив обикновено се третира като самостоятелен договор.
Договорите за строителство се сключват, като се прилагат подходите: „твърда цена“ или на база „разходи плюс“.

Твърдата цена се определя за продукта на строителните и монтажните работи, с възможност за нейната промяна при наличие на посочени в договора условия за промяна на сумата на разходите.

Договорът „разходи плюс“ предполага да се определи сумата на преките разходи за строителната дейност. При всяко актуване на извършените и приети строителни и монтажни работи се начисляват суми (за реализиране на „плюса“), определяна като абсолютна величина или в процент към сумата на преките разходи.

Вече бе посочено, че всеки договор за строителство е самостоятелен обект, отделен обект на отчитане. Сметката, която би се използвала за отчитане на разходите за договорите за строителство, е с/ка 610 Разходи за строително-монтажна дейност. И към нея ще се завеждат аналитични сметки за отчитане на всеки договор за строителството. Когато договор за строителство включва няколко самостоятелни обекти, то в границите на аналитичното отчитане за договора могат да се открият втори ред аналитични сметки. Това е въпрос на съответна организация на синтетичното и аналитичното отчитане на договорите за строителство в съответното предприятие за строителна и монтажна дейност.

Разходите за договорите за строителство могат да се подредят в три групи:
- разходи, свързани пряко с конкретен договор;
- разходи, свързани с договорната дейност;
- други разходи, които могат да се начисляват конкретно на клиента съгласно условията на договора.


В предприятията за строителна и монтажна дейност често има различни спомагателни дейности като бетонов възел, арматурен двор, кофражен двор, виброполигон, автомобилен транспорт и други. Отчитането на тези дейности се осъществява чрез с/ка 611 Разходи за спомагателна дейност и аналитични сметки за всяка отделна дейност, оформена като отделно функционираща такава.

Разходите за административната дейност са обект на отчитане чрез с/ка 615 Административни разходи.

Всички извършени разходи първоначално се отчитат чрез сметките от група 60 Разходи по икономически елементи. Тези разходи се представят и като разходи по функционално предназначение като се съставя счетоводната статия:
 

Специално бихме желали да посочим счетоводното отчитане на закупеното право на строеж, както и за полученото такова право срещу задължението да се осигурят (предоставят) безплатно готови части от построения обект.

Счетоводната статия в случая е:
 

След сключване на договор за строителство предприемачът (строителното предприятие) съпоставя изчислените от него необходими разходи и ги съпоставя с договорената сума за получаване. Когато тази съпоставки покаже, че сумата на предвидените разходи надвишава очакваната сума на приходите, то тази очаквана „Загуба“ се осчетоводява веднага:
 

След завършването и предаването на обекта, сметката за отчитане на провизиите се приключва, като се съставя счетоводната статия:
 

С фактическата себестойност на извършените услуги от спомагателните дейности за всеки договор се съставя счетоводната статия:
 

Постоянните общи разходи се разпределят между договорите.

Добре би било това разпределение да стане на база на преките основни производствени разходи за всеки договор.

Съставя се счетоводната статия:
 

Когато в предприятието за строителна и монтажна дейност се прецени, че част от общите разходи са променливи, то те трябва да се отчитат чрез с/ка 613 Общи разходи – променливи. Ние на този етап се въздържаме от представянето на такива разходи, поради което не ги третираме в тази статия.

При актуване на предадените строителни и монтажни работи с фактическата им себестойност се съставя счетоводната статия:
 

А както е известен общия подход на системата на счетоводството с/ка 615 Административни разходи се приключва като разходите се включват пряко към търговската себестойност на продажбите на строителната продукция.
Съставя се счетоводната статия: