Осчетоводяване на възстановяване на неправомерно получени средства по програма за подкрепа

Отчитането на правителствените дарения от предприятията, съставящи своите финансови отчети на база НСС, следва да става съгласно изискванията на приложимият за целта СС 20 – Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ. След като предприятието е приложило изискванията на СС 20 през финансовата 2021 година, когато е признало полученото финансиране като текущ счетоводен приход по реда на т. 3.2, буква „б“, тъй като това финансиране е било отпуснато с условието, да покрие текущите разходи на предприятието, направени през същата финансова 2021 година, то при настъпване на обстоятелствата през текущата 2022 година, водещи до възстановяване на част от правителственото дарение, предприятието отново следва да се съобрази с изискванията на СС 20.

Въпросите, свързани с възстановяване на правителственото дарение, поради неспазване на условията по него, се уреждат в т. 3.7 от СС 20. По силата на цитираната счетоводна норма, когато правителствено дарение стане възстановимо поради неспазване на условията по него, подлежащите на връщане суми се отчитат като задължения, а непризнатата като приход част от финансирането се отписва. Ако задължението е по-голямо от непризнатата като текущ приход част от финансирането, разликата се отчита като друг разход. Тоест, ако част от финансирането все още не е признато като приход и до момента се отчита по счетоводна сметка – Финансиране за текуща дейност, тогава за подлежащата на възстановяване сума следва да направите следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Финансиране за текуща дейност
Кредит сметка Други разчети с бюджета и ведомства

Ако цялата стойност по финансирането е била призната като текущ счетоводен приход, както предполагаме е във Вашия случай, подлежащата на възстановяване сума следва да се признае като текущ разход, посредством следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Други разходи
Кредит сметка Други разчети с бюджета и ведомства

Фактическото възстановяване на дължимите суми на финансиращия орган ще изисква съставянето на следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Други разчети с бюджета и ведомства
Кредит сметка Разплащателна сметка в лева

Тъй като обстоятелството, въз основа на което част от полученото финансиране подлежи на възстановяване, е установено през текущата 2022 година, то тогава и самият счетоводно отчетен разход, спазвайки изискванията на точка 3.7 от СС 20, следва да се отнася за текущата 2022 година, без да се налага да правите корекции за предходната финансова 2021 година.

Както приходът от финансиране е бил данъчно признат, така и разходът от сумите, подлежащи на възстановяване, ще бъдат данъчно признат разход.

Дължимата лихва представлява финансов разход, който следва да бъде отчетен посредством следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Разходи за лихви
Кредит сметка Други разчети с бюджета и ведомства

Плащането на дължимите лихви ще изисква съставянето на следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Други разчети с бюджета и ведомства
Кредит сметка Разплащателна сметка в лева
 
От гледна точка на ЗКПО, чл. 26, т. 6 от материалния данъчен закон определя, че лихвите за просрочие на публични държавни или общински задължения не са признати за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат на предприятието. Публичните държавни и общински вземания са определени в чл. 162, ал. 2 от ДОПК. Съгласно т. 9 от цитираната норма, като публични държавни вземания се третират лихвите за вземанията по чл. 162, ал. 2, т. 1-8 от ДОПК. В случая платените от Вас лихви са свързани с вземания по чл. 162, ал. 2, т. 8 от ДОПК, съгласно който публични държавни вземания са вземанията за „недължимо платени и надплатени суми, както и за неправомерно получени или неправомерно усвоени средства по проекти, финансирани от средства на Европейския съюз, включително свързаното с тях национално съфинансиране, които възникват въз основа на административен акт, включително финансови корекции, надплатен аванс, надхвърлени процентни ограничения, превишени позиции по бюджета на проекта, кръстосано финансиране, както и глобите и другите парични санкции, предвидени в националното законодателство и в правото на Европейския съюз“ Ето защо размерът на платените лихви за възстановеното финансиране ще подлежат на преобразуване при попълване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за финансовата 2022 година, т.е. с тях следва да увеличите счетоводния финансов резултат на предприятието за данъчни цели като ги посочите в Част V – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък на ГДД по чл. 92 от ЗКПО, в колоната за увеличения на ред № 9 Разходи, непризнати за данъчни цели съгласно чл. 26, т. 1, 2 и 6, в т. ч.; и на ред № 9.2. разходи за начислени глоби, конфискации, санкции и лихви за просрочие.
 

С уважение:

Христо Досев