Осчетоводяване на разлика във валути

Съгласно изискванията на СС 21 Ефекти от промените във валутните курсове сделките в чуждестранна валута, с изключение на тези за покупка и продажба на валута, се вписват в левове при първоначалното счетоводно отразяване, като към сумата в чуждестранна валута се прилага централният курс към датата на сделката. За извършената услуга следва да са признати едновременно приход и вземане от клиент, като към сумата в чуждестранна валута следва да е приложен централния курс на БНБ, който за еврото е фиксиран на 1,95583 лв./евро.
 
Когато плащане в чуждестранна валута е наредено по левова банкова сметка, стандартната практика на банките е да извършат служебна покупка на валутата по курс „Купува, безкасово" за съответния ден. Този валутен курс по правило е по-нисък от фиксирания курс на БНБ и в резултат от операцията по превалутиране възниква отрицателна курсова разлика. Информация за курс „Купува" за безкасови операции, ако не е отразен в банковото извлечение към описанието на самата банкова операция, може да се получи от ежедневния бюлетин на банката.
 
При отразяване на плащането първоначално следва да се провери дали е наредена цялата сума на задължението в евро. Това може да се направи от извлечението SWIFT/SEPA, което банките предоставят, включително и когато парична сума във валута е наредена по левова банкова сметка. От извлечението може да се види и дали има удържани банкови такси от банката на наредителя, които следва да се отразят като разход. Ако е наредена цялата сума на задължението, се закрива пълната сума на разчета в евро, като за остатъка до левовата му равностойност се отчита отрицателна курсова разлика. Левовата равностойност на разхода за банкови такси във валута (ако има такива) се отчита по централния курс на БНБ за съответния ден.
 
Пример:
Признато е вземане от клиент на стойност 3000,00 евро с левова равностойност 5867,49 лв. Плащането е получено по левова сметка и сметката е заверена със сумата от 5808,02 лв. От SWIFT/SEPA извлечението е видно, че е наредена сумата от 3000,00 евро, като банката на наредителя е удържала банкова такса от 20,00 евро.
 
Счетоводни записвания:
                                                                                  лева                         валута и валутен курс
Дт Банкова сметка лева                                    5808,02 лв.             (2980,00 евро*1,949)
Дт с/ка Разходи за банкови такси                   39,12 лв.                 (20,00 евро*1,95583)
Дт с/ка Разходи по валутни операции            20,35 лв.
Кт с/ка Клиенти                                                    5867,49 лв.               3000,00 евро
 
Ако от SWIFT/SEPA извлечението е видно, че е наредена по-малка сума от размера на вземането в евро, следва да се отрази частично плащане и да се закрие разчетът по сметка Клиенти само до размера на наредената сума в евро. Евентуалните банкови такси и отрицателната курсова разлика се изчисляват и отразяват на същия принцип, както е посочено по-горе.
 
Банковата такса на съответната банка обикновено е посочена отделно в извлечението и в лева. За нея се отразява отделен разход за банкови такси.

Нормативна рамка:

- СС 21

Счетоводни сметки: