Осчетоводяване на предоставено дарение

С договора за дарение дарителят отстъпва веднага и безвъзмездно нещо на дарения, който го приема (чл. 225 от ЗЗД). В счетоводен смисъл дарението се разглежда като извеждане на ресурси извън предприятието или извършване на разходи и поемане на пасиви (при дарение на услуга, например), за които не се очаква насрещен поток от икономически изгоди. В този смисъл то отговаря на определението за разход, формулирано в общите разпоредби на Националните счетоводни стандарти (ДВ бр. 3/2016 г., в сила от 01.01.2016 г.) и следва да се отчита като разход, тъй като представлява намаление на икономическите изгоди през отчетния период под формата на изходящи потоци или намаление на активи, или увеличение на пасиви, което води до намаление на собствения капитал и не е свързано с разпределения между собствениците на капитала. Тази концепция е основана на принципите, заложени в Международните счетоводни стандарти и е в сила още с приемането на НСФОМСП. От този момент нататък, включително и за предприятията, прилагащи като счетоводна база НСФОМСП, коректното счетоводно отчитане на предоставените дарения е единствено и само като разход, а съществуващата практика даренията да се отчитат директно в собствения капитал (за сметка на резервите) е неправилна. Съгласно действащите Национални счетоводни стандарти отчитането на дарения за сметка на резервите, независимо от наличието на съответно решение на компетентния орган на управление, е некоректно и представлява нарушение на принципа за вярно и честно представяне на информацията, който изисква когато дадена сделка или събитие отговаря на определението за актив, пасив, приход или разход тя да се признава и отчита като такъв.
 

В търговските предприятия, ориентирани към печалба, даренията като безвъзмездни сделки представляват инцидентни и случайни събития, които са ясно разграничими от обичайната им дейност, насочена към генериране на приходи и в този смисъл е подходящо предоставените дарения да се отчитат като „Други разходи”. Бихме желали изрично да подчертаем, че даренията не са извънреден разход. В СС 8 Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика (без промяна от 01.01.2016 г.) изрично са посочени сделките и събитията, които се отчитат като извънредни статии и даренията не са сред тях. С промените в СС 1 Представяне на финансови отчети, в сила от 01.01.2016 г., статиите „Извънредни приходи” и „Извънредни разходи” в отчета са приходите и разходите са отменени и отделното текущо счетоводно отчитане на извънредни статии губи смисъл.
 

За данъчни цели счетоводните разходи за дарения се регулират по реда на чл. 31 от ЗКПО. За признаването на счетоводните разходи за дарения за данъчни цели законовата разпоредба поставя условия както към качеството на надареното лице, така и към размера на счетоводния финансов резултат на дарителя. По тази причина е възможно и частично признаване на разхода до определен размер, съответен на размера на реализирания положителен счетоводен финансов резултат за данъчната година. Непризнатите за данъчни цели разходи за дарения формират данъчна постоянна разлика, за която не се правят отделни счетоводни записвания. Съгласно разпоредбите на СС 12 Данъци от печалбата като разход и пасив се признава окончателният размер на текущия данък, дължим върху данъчната печалба след всички данъчни преобразувания, включително увеличението на счетоводния финансов резултат с непризнатите разходи за дарения.
 

По-особен случай е данъчното третиране на предоставените дарения от физически лица - еднолични търговци, тъй като при тях печалбата на търговското предприятие представлява личен доход на физическото лице от стопанската му дейност като едноличен търговец. Когато дарението е направено от търговското предприятие на едноличния търговец то се отчита като счетоводен разход по същия начин както при търговските дружества, регулира се за данъчни цели по реда на чл. 31 от ЗКПО при определяне на облагаемия доход по чл. 26 от ЗДДФЛ и не представлява данъчно облекчение. Ако дарението е направено от физическото лице от лични средства и извън търговската му дейност, то не намира отражение в счетоводството на търговското предприятие и за него не се отчита счетоводен разход, подлежащ на евентуално признаване или преобразуване по реда на ЗКПО. За него лицето ползва данъчно облекчение по реда и при условията на ЗДДФЛ, като в случаите, предвидени в закона, облекчението може да се ползва в намаление и на годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за доходите от стопанска дейност като ЕТ.
 

За целите на ЗДДС безвъзмездните доставки на стоки и услуги не са обект на облагане с данък, но в случаите изброени в чл. 6 ал. 3 и чл. 9 ал. 3 от закона безвъзмездните доставки са приравнени на възмездни за целите на ДДС-облагането. Когато безвъзмездната доставка, която е приравнена на възмездна на някое от горепосочените основания, е облагаема за нея се дължи данък, който се начислява от дарителя. Този данък представлява счетоводен разход за предприятието - дарител и се отчита по същия начин както и дарението, т.е. по сметка „Други разходи”. Когато счетоводният разход за дарението е данъчно признат за целите на ЗКПО, признат е и разходът за начисления за него ДДС.
 

Имуществата, придобити по дарение са обект на облагане с данък по чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ, с изключение на случаите изброени в чл. 48 от закона. Данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото придобито по дарение, освен ако е уговорено друго (чл. 45, ал. 1 от закона). Видно от текста, законът допуска възможността страните по договора за дарение да се споразумеят данъкът да бъде заплатен частично или изцяло от дарителя. В този случай заплатеният от предприятието данък също се признава като счетоводен разход и се отчита както и разходът за дарението, с който е свързан, по сметка „Други разходи”.

 

- ЗЗД

- НСФОМСП

Вижте ЗДДС тук >>>

- ЗДДФЛ

Вижте ЗДДФЛ тук >>>

- ЗМДТ

Вижте ЗМДТ тук >>>

- СС 1

Вижте СС 1 тук >>>

- СС 8

Вижте СС 8 тук >>>

- СС 12

Вижте СС 12 тук >>>

- Други разходи.