Осчетоводяване на получено дарение

Счетоводното отчитане на получени дарения е регламентирано подробно в СС 20 Отчитане на правителствени дарения и правителствена помощ. По реда на стандарта се отчитат както правителствените дарения, така и тези от трети лица (неправителствени дарения). Финансирането на предприятията по европейски проекти също се отчита по реда на този стандарт.
 

Получените дарения, които не са обвързани с условия се признават като текущ приход веднага в периода, в който са получени. Като текущ приход през периода на получаването им се признават и даренията, получени от предприятието като компенсация за минали разходи или загуби. Съгласно изискванията на стандарта даренията, обвързани с определени условия, се отчитат като финансиране и то само при наличие на достатъчна сигурност, че предприятието - получател ще изпълни съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени. При спазване принципа на съпоставимост на приходите и разходите финансирането се признава като текущ приход в периода, в който са изпълнени условията на дарението и са отчетени разходите по това изпълнение. Дарения, получени под формата на прехвърляне на непарични активи, се оценяват по справедливата им стойност.
 

По-специфично третиране е предвидено за дарения, чиито условия са свързани с дълготрайни активи, и на него ще се спрем по-подробно. И тук е спазен принципът на съпоставимост и признаване на прихода в съответствие с отчетения разход, но в този случай водещ критерий е разходът за амортизация. При дарение, свързано с амортизируем дълготраен актив, финансирането се признава като текущ приход пропорционално на начислените за съответния период амортизации на актива, придобит в резултат на дарението. В голяма част от случаите даренията (финансиранията), свързани с придобиване на дълготраен актив, не покриват пълната му стойност, а се изисква и определен процент самоучастие от предприятието. Придобитият актив първоначално се признава по цена на придобиване, която включва пълната покупна цена (включително митата и невъзстановимите данъци) и всички преки разходи, които са необходими за привеждане на актива в работно състояние. Съгласно изискванията на Националните счетоводни стандарти стойността на дарението (финансирането), свързано с дълготрайния актив не се приспада от оценката при първоначално признаване и покупната цена, която формира отчетната стойност на актива, се равнява на стойността на дарението плюс размера на собственото участие. Активът се включва в счетоводния амортизационен план на предприятието и за него се отчитат разходи за амортизация по общия ред на СС 4 Отчитане на амортизациите. Едновременно с отчитане на текущ разход за амортизация се признава и текущ приход от финансиране в размер, пропорционален на относителния дял на сумата на дарението в общата стойност на придобития дълготраен актив. За по-добро разбиране ще илюстрираме материята с пример:
 

Пример: Предприятие придобива дълготраен материален актив – машина, на стойност 100 000 лв., от които 70 000 лв. са финансиране по европроект, а 30 000 лв. са собствени средства. Предприятието е определило за актива срок на годност 40 месеца и линеен метод на амортизация. За улеснение на примера ще приемем, че няма преки разходи по придобиването и остатъчна стойност на актива, т.е. покупната цена е равна на цената на придобиване и на амортизируемата стойност на актива.

Счетоводно третиране:

✓ Предприятието отчита получено финансиране, свързано с дълготраен актив в размер на 70 000 лв.

Дт сметка Парични средства 70 000 лв.

Кт сметка Финансиране за дълготрайни активи 70 000 лв.

✓ Придобитият актив се заприхождава с отчетна стойност 100 000 лв. и се включва в счетоводния амортизационен план с амортизируема стойност 100 000 лв.

Дт сметка Машини 100 000 лв.

Кт сметка Парични средства, Доставчици 100 000 лв.

✓ От месеца, следващ месеца на придобиване на актива, се отчита текущ месечен разход за счетоводна амортизация в размер на 2500 лв. (100 000 лв. : 40 месеца)

Дт сметка Разходи за амортизация 2500 лв.

Кт сметка Амортизация на машини 2500 лв.

✓ Едновременно с отчетения разход за счетоводна амортизация се признава и текущ месечен приход от финансиране в размер на 1750 лв. (2500 лв. *70%, тъй като финансирането представлява 70% от общата стойност на актива)

Дт сметка Финансиране за дълготрайни активи 1750 лв.

Кт сметка Други текущи приходи 1750 лв.

За целите на ЗКПО активът представлява данъчен амортизируем актив и следва да се отчита по реда на глава Х от ЗКПО. Съгласно чл. 53, ал. 1 от закона данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива. Същевременно не се признават за данъчни цели счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актив (чл. 68 от ЗКПО).
 

В случая от примера дълготрайният актив следва да се заведе в данъчния амортизационен план в категория ІІ с данъчна амортизируема стойност 30 000 лв. (100 000 лв. – 70 000 лв.) и за него се начисляват данъчни амортизации върху тази стойност. Приемаме, че предприятието начислява пределно допустимия годишен размер на данъчната амортизация от 30% и при начисляване на счетоводна и данъчна амортизация за пълна година счетоводният финансов резултат ще подлежи на преобразуване за данъчни цели по следния начин:
 

• счетоводни разходи за амортизация (в увеличение) +30 000 лв.

(2500 лв. * 12 месеца)

• начислена данъчна амортизация (в намаление) - 9000 лв.

(30 000 лв. * 30%)

• непризнат приход от финансиране (в намаление) - 21000 лв.

(1750 лв. * 12 месеца)

Анализът на цифрите от примера показва, че в случая преобразуването на счетоводния финансов резултат за данъчни цели не води до промяна на крайната му сума. Съвкупното влияние на разхода за счетоводна амортизация и текущия приход от финансиране върху размера на счетоводния финансов резултат в годишен аспект е -9000 лв. (-2500 лв. +1750 лв. = -750 лв./м * 12 месеца), което е и размерът на данъчната амортизация за актива, която съгласно чл. 54 ал. 1 от ЗКПО се признава за данъчен разход. Това е така, защото за целите на примера приехме, че процентът на данъчната и счетоводната амортизационна норма са равни. Възможно е обаче предприятието да възприеме различни норми на счетоводна и данъчна амортизация. В този случай ще бъде налице ускорена счетоводна или ускорена данъчна амортизация, което вече ще даде ефективно отражение върху размера на данъчния финансов резултат спрямо счетоводния. Ще възникне отсрочен данък, възстановим или платим в бъдеще, за който се признава актив или пасив по отсрочен данък по реда на СС 12 Данъци от печалбата. Особеното в случая е, че при съпоставката на балансовата стойност на дълготрайния актив, придобит чрез дарение, с данъчната му основа за определяне размера на временната разлика, от която да се изчисли съответният актив или пасив по отсрочен данък, следва да се вземе предвид и сумата на текущия приход от финансиране, който се признава едновременно с разхода за амортизация и е данъчно непризнат на основание чл. 68 от ЗКПО. Технически най-лесно това може да стане като само за целите на изчислението балансовата стойност на актива се коригира в намаление или данъчната основа съответно в увеличение с непризнатата част от финансирането (дарението), която ще бъде призната като текущ приход в следващи отчетни периоди.
 

Частен случай на горната хипотеза, чието счетоводно и данъчно третиране също може да предизвика колебания, е придобиването на дълготраен амортизируем актив изцяло чрез дарение (финансиране) без собствено участие. Счетоводното отчитане се подчинява на същия принцип, който беше описан по-горе. Активът се завежда в счетоводния амортизационен план по пълната му цена на придобиване и се амортизира върху тази стойност с годишна счетоводна амортизационна норма по преценка на предприятието. Текущо се признава приход от финансиране, съответен на признатия счетоводен разход за амортизация като в този случай, тъй като активът е придобит изцяло чрез дарение (финансиране), сумите на текущия счетоводния разход за амортизация и текущия приход от финансиране са равни. За целите на ЗКПО активът не се включва в данъчния амортизационен план, тъй като на основание разпоредбата на чл. 53 ал. 1 от закона историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени дарения, е равна на нула. При определяне на данъчния финансов резултат за годината счетоводният финансов резултат се преобразува два пъти с една и съща сума – в увеличение с отчетения счетоводен разход за амортизация на основание чл. 54 ал. 2 от ЗКПО и в намаление със сумата на текущия приход от финансиране, отчетен по повод на дарението на основание чл. 68 от ЗКПО. Тъй като данъчната стойност на актива е нула за него, не се начисляват данъчни амортизации. В този случай не могат да възникнат временни разлики по смисъла на СС 12, следователно няма и основание за признаване на актив или пасив по отсрочен данък, тъй като крайният резултат от преобразуванията винаги е нула. Независимо от размера на годишната счетоводна амортизационна норма и от там на сумата на текущия разход за счетоводна амортизация, те не оказват влияние върху данъчния финансов резултат и съответно върху размера на дължимия текущ данък.
 

Когато дарението е свързано с неамортизируем дълготраен актив, финансирането се признава като приход на определена от предприятието база, свързана с условията на дарението. Например ако се дарява земя при условия за построяване на сграда върху нея, приходът от дарението се признава пропорционално на начислената амортизация на сградата. Срокът, през който се признава приходът, не може да бъде по-дълъг от 20 години. Тъй като земята не е данъчен амортизируем актив по смисъла на глава Х от ЗКПО чл. 68 от закона не се прилага. Текущият счетоводен приход от дарения (финансиране) е данъчно признат и с него не се преобразува счетоводният финансов резултат.

- СС 4

Вижте СС 4 тук >>>

- СС 12

Вижте СС 12 тук >>>

- СС 20

Вижте СС 20 тук >>>

- Парични средства;

- Финансиране за дълготрайни активи;

- Машини;

- Парични средства, Доставчици;

- Разходи за амортизация;

- Амортизация на машини;

- Финансиране за дълготрайни активи;

- Други текущи приходи.