Осчетоводяване на получен дивидент от дъщерно дружество

По отношение на първия въпрос:

От изложената фактическа обстановка става ясно, че дружеството Ви е направило инвестиция в дъщерно дружество, от която ще получи дивидент.

От гледна точка на счетоводните стандарти полученият дивидент представлява приход за дружеството по смисъла на СС 18 – Приходи, доколкото получените дивиденти не се отчитат по метода на собствения капитал съгласно СС 28 - Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия. Приходът следва да се оцени и признае във Вашето счетоводство по справедлива стойност на полученото или подлежащото на получаване възнаграждение под формата на парични средства.

Доколкото може да се допусне, че паричният поток във връзка с дивидента няма да се забави във времето, то може да се приеме, че справедливата стойност на прихода е равна на номиналната стойност на полученото плащане. По-конкретно съгласно точка 8.1 от СС 18 – Приходи, предприятието има право да признае приход от дивидент, когато сумата на прихода може да бъде надеждно оценена и предприятието ще получи икономическа изгода, свързана със сделката.

Безспорно в разглежданата хипотеза, доколкото не липсват данни за противното, може да се счете, че от получения дивидент предприятието ще генерира икономическа изгода, която ще се реализира чрез увеличение в собствения капитал. Моментът, в който предприятието следва да признае прихода от дивидент, е моментът, когато се установи правото за неговото получаване. В конкретния случай това може да бъде датата, на която е взето решението за разпределяне на дивиденти, документирано от дъщерното дружество чрез протокол.

Осчетоводяването на получения дивидент може да изглежда по следния начин:
Дебит сметка Вземания от съучастия (дивиденти) 35 000
  Кредит сметка Приходи от съучастия (дивиденти) 35 000

По отношение на втория въпрос:

В конкретната фактическа обстановка полученият дивидент от дъщерното дружество се отчита като счетоводен финансов приход. 

Счетоводните приходи участват при формирането на счетоводния финансов резултат на дружеството, който се оповестява във финансовите му отчети. От гледна точка на данъчното законодателство облагането с така наречения „данък печалба“ или както е нормативното му название – корпоративен данък се извършва не на база счетоводен финансов резултат, а на база данъчен финансов резултат. Данъчният финансов резултат се формира като счетоводния финансов резултат се преобразува по ред и начин, определен в ЗКПО с така наречените данъчни постоянни и данъчни временни разлики. Данъчните постоянни и временни разлики представляват приходи и разходи, които са непризнати за данъчни цели. Временните разлики могат да бъдат признати в следващи данъчни години, когато настъпят определени в закона обстоятелства за това, докато постоянните разлики са приходи и разходи, които никога не могат да бъдат признати за данъчни цели. Отчетените приходи от дивиденти в определи случаи се определят като данъчни постоянни разлики, което означава, че на практика тези приходи са непризнати и не се облагат с корпоративен данък.

Съгласно разпоредбата на чл. 27, ал 1, т. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните приходи в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица и от чуждестранни лице, които са местни за данъчни цели на държава членка на ЕС или друга държава, която е страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство. 

В запитването не е уточнено дали дъщерното дружество е местно или чуждестранно юридическо лице, но ако приемем, че става дума за местно юридическо лице – тоест такова, което е регистрирано по силата на българското законодателство, то реализираният приход от дивидент няма да се облага с корпоративен данък и същият следва да бъде посочен в увеличение на счетоводния финансов резултат в Годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Макар да не е относимо към конкретната фактическа обстановка, с оглед пълнота на информацията, бихме искали да обърнем внимание, че когато полученият дивидент представлява скрито разпределение на печалбата, то по аргумент на чл. 27, ал. 2, т. 2 от ЗКПО този приход не представлява постоянна разлика и съответно следва да бъде обложен с корпоративен данък.

С уважение:

Николай Такиев
 

Още за дивиденти:

Осчетоводяване на изплатен дивидент към физическо лице и търговско дружество

Нормативна рамка

СС 18

СС 28

ЗКПО