Облагане на международна търговия, при която стоките се купуват и продават в и от Холандия

Формирането на място на стопанска дейност в друга държава – в случая Нидерландия (Холандия) е въпрос от компетенциите на съответното чуждестранно данъчно законодателство. В този смисъл, за да сте сигурни дали вашата дейност формира или не формира място на стопанска дейност, следва да отправите вашето запитване към компетентната данъчна служба на Нидерландия. Тъй като този въпрос е извън нашите компетенции, няма как да можем да отговорим на питане от подобен род.

От своя страна Република България има сключена СИДДО с кралство Холандия, чийто разпоредби следва да се прилагат приоритетно спрямо българското и нидерландското данъчно законодателство. Съгласно чл. 5 от СИДДО с Холандия, "място на стопанска дейност" означава определено място, посредством което се извършва цялостно или частично стопанската дейност на едно предприятие и включва по-специално: място на управление, филиал, кантора, фабрика, работилница или цех, мина, нефтен или газов кладенец, кариера или всяко друго място за извличане на природни богатства. В случай на строителен или монтажен обект, място на стопанска дейност се формира, само ако работата продължава повече от девет (9) месеца.

Въпреки казаното по-горе, СИДДО с Холандия изрично упоменава, че не се счита за място на стопанска дейност използването на съоръжения само с цел складиране, излагане или доставка на блага и стоки, принадлежащи на предприятието, както и поддържането на определено място единствено с цел извършване за предприятието на всякаква друга дейност от подготвителен или помощен характер. Тоест поддържането на складово пространство в Нидерландия, при условие, че цялостната дейност на това определено място има помощен или подготвителен характер, не формира място на стопанска дейност съгласно разпоредбите на СИДДО с Холандия.

По наше мнение, ако складовото пространство изпълнява само нареждания за доставка и експедиция, но самото управление на продажбите, включително и сключването на договорите за доставка и продажби и съответно уреждането на всички клаузи и условия по сделките със съответните контрагенти се извършва от място на отчитащото се предприятие, разположено на територията на страната, то тогава подобно складово пространство, разположено на територията на Нидерландия не следва да формира място на стопанска дейност в чуждата държава. Фактът че българското предприятие има нидерландски номер по ДДС по никакъв начин не влияе на обстоятелството дали дружеството формира или не формира място на стопанска дейност в държавата, от където е издаден ДДС номера.

- Действия, в случай че дейността не формира място на стопанска дейност в Нидерландия.

В случай че така описаната от вас дейност не формира място на стопанска дейност в Нидерландия означава, че всички приходи и разходи, които вашето предприятие извършва за дейността си, която осъществява на територията на Нидерландия, следва да се включат в хронологичните счетоводни регистри и съответно да формират счетоводната печалба на предприятието. Така формирана счетоводната печалба подлежи на регулиране с данъчни постоянни и временни разлики по реда на ЗКПО с цел формиране на данъчен финансов резултат, който подлежи на облагане с корпоративен данък от 10 на сто.

Съгласно чл. 7 от СИДДО с Кралство Холандия, печалбите на предприятие което няма място на стопанска дейност в другата държава, се облагат само и единствено в държавата, в която предприятието е установено. Тоест ако българското предприятие няма място на стопанска дейност в Нидерландия, печалбите на вашето предприятие следва да се облагат само и единствено по реда на българският ЗКПО.

- Действия, в случай че дейността формира място на стопанска дейност в Нидерландия.

В случай че предприятието е формирало място на стопанска дейност в другата държава, чл. 7 от СИДДО предвижда, че печалбите на предприятието от място на стопанска дейност се облагат в тази друга държава, като обект на облагане е само тази част от печалбата, която е относима към това място на стопанска дейност. Тоест ако така описаната от вас дейност формира място на стопанска дейност в Нидерландия (Холандия), на облагане по реда на приложимото нидерландско (холандско) данъчно законодателство ще подлежи само онази печалба, която е относима към формираното място на стопанска дейност. При определянето на печалбите на място на стопанска дейност в Нидерландия, СИДДО допуска приспадането както на разходите, възникнали за целите на мястото на стопанска дейност, така и на общите управленски и административни разходи на предприятието (тоест и на част от тези, които са реализирани в България), които задължително следва да се определят от вашето предприятие ежегодно по един и същ начин (освен ако не съществува сериозна и достатъчна причина за противното). В случай, че вашата дейност се разглежда като място на стопанска дейност в Нидерландия, чл. 23 от СИДДО предвижда България да премахва двойното данъчно облагане, като изключи от облагане по реда на ЗКПО онази печалба, която е обложена със съответния корпоративен данък по реда на нидерландското данъчно законодателство. Тоест за печалбите от място на стопанска дейност се използва метода за освобождаване от двойно данъчно облагане, наречен – освобождаване с прогресия (ОП). В този случай вашето предприятие, когато попълва своята ГДД по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО следва да знае, че в нея следва да се посочи световния доход, тоест приходите и разходите, реализирани както в страната, така и от място на стопанска дейност в Нидерландия. В същото време следва да се попълни и Приложение № 2 за печалби (доходи), обложени в чужбина, за  които се прилага  метод за избягване на двойното данъчно облагане (Образец 1012). В справка Справка 2 – Данни за печалби (доходи), обложени в чужбина при прилагане на метода „освобождаване с прогресия” и/или методи на данъчен кредит към Приложение № 2 следва да се посочи държавата, в която предприятието е придобило доходи (колона 2) – в случая Нидерландия; вида на придобития доход (колона 3) – в случая печалби от стопанска дейност; приложения метод за избягване на двойното данъчно облагане (колона 4) – в случая освобождаване с прогресия; брутният размер на дохода/прихода от съответната държава (колона 6) и данъчния финансов резултат от съответната държава (колона 7) – тоест преобразуваната по реда на ЗКПО счетоводна печалба, реализирана чрез място на стопанска дейност в Нидерландия. Така посоченият данъчен финансов резултат в колона 7 на Справка 2, за която се прилага методът „Освобождаване с прогресия”, следва да се пренесе в ред 1.1 (шифър 1001) на Справка 1 Определяне на дължимия годишен корпоративен данък при прилагане на метода „освобождаване с прогресия” и/или методи на данъчен кредит от Приложение № 2 за печалби (доходи), обложени в чужбина, за  които се прилага  метод за избягване на двойното данъчно облагане (Образец 1012). На следващо място следва да се определи данъчната печалба на предприятието, която служи като база за определяне на размера на дължимия корпоративен данък по реда на ЗКПО. За целта от общата данъчна печалба на предприятието (счетоводната печалба от световния доход, преобразувана съгласно правилата на ЗКПО), следва да се приспадне (извади) данъчната печалба, която е реализирана чрез място на стопанска дейност в Нидерландия и която подлежи на облагане по реда на нидерландското данъчно законодателство. Получената сума вашето предприятие следва да впише на ред 2 (шифър 2000) на Справка 1 от Приложение № 2. След това върху така определената данъчна печалба следва да се приложи данъчната ставка от 10% по реда на ЗКПО и да се определи полагащият се корпоративен данък при прилагане на метода „Освобождаване с прогресия” (шифър 3000). Така определената сума на полагащия се корпоративен данък от шифър 3000 се пренася в ГДД образец 1010 – в част V Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък, на ред 15 Полагащ се корпоративен данък при прилагане на методи за избягване на двойно данъчно облагане  (шифър 1500).

Още за СИДДО:

Попълване на Декларация по чл 50 от ЗДДФЛ за разпределени дивиденти на съдружници в ООД - грък и македонец

Нормативна рамка

СИДДО с Холандия

ЗКПО