Начисляване на данъци във връзка с представителни разходи и разходи за лични нужди

Данъкът върху разходите е регламентиран в част четвърта от ЗКПО и с такъв е предвидено да се облагат именно представителните разходи, свързани с дейността на дружеството и разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване и/или свързани с използване на персонал, от работници, служители и лица, наети по договори за управление и контрол (наети лица), както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква "и" от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Разпоредбата на чл. 206 от ЗКПО предвижда, че както посочените разходи, така и данъкът върху тях се признават за данъчни цели в годината на начисляване и не формират данъчна временна разлика по реда на глава осма от закона.

От счетоводна гледна точка принципът на начисляването (в чл. 26, т. 4 от Закона за счетоводството) изисква ефектите от сделки и други събития да се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и да се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.

Посоченият данък върху разходите се декларира в ГДД по чл. 92 от ЗКПО и се внася по сметка на ТД на НАП в срок до 30-ти юни на годината, следваща годината за която се отнася. Имайки предвид, че отчетният период за българските предприятия е календарната година (съгласно § 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на закона за счетоводството), то считаме че е напълно достатъчно в края на годината при определяне на размера на дължимия данък върху разходите да го начислите чрез една счетоводна операция, както следва:
Дебит сметка Разходи за данъци
Аналитична подсметка Данък върху представителните разходи
Аналитична подсметка Данък върху разходите в натура
   Кредит сметка Други разчети с бюджета
   Аналитична подсметка Разчети за данък върху представителните разходи
   Аналитична подсметка Разчети за данък върху разходите в натура

По този начин ще сте спазили изискването за текущо начисляване и отчитане на разходите за данъци в периода, за който се отнасят – съответната година.

От практична гледна точка, както споменахме по-горе, дължимите данъци върху разходите се декларират в ГДД по чл. 92 от ЗКПО. Същите се посочват в част VIII – Данък върху разходите от основното тяло на ГДД (образец 1010)[1], където се декларира общият размер на направените разходи за годината и съответно се определя размера на дължимия данък.

Не на последно място следва да имате предвид, че размерът на начислените данъци се посочва при попълване на Годишния отчет за дейността по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката в справката за данъците и таксите за 2022 година. Като в нея се посочват в лева (не в хил. лева) съответните суми, начислени и платени през 2022 година, независимо за коя година се отнасят. 


_______________________________________________

[1]  В случая посочваме начина на деклариране в ГДД по чл. 92 в образеца, валиден за деклариране за 2021 година, тъй като към настоящия момент все още не е утвърден и публикуван образеца за 2022 година.