Незаприходен автомобил, закупен на старо от ФЛ

Във въпроса не е посочено под каква правна форма е регистрирано търговското предприятие и приемаме, че това е някакъв вид търговско дружество. Бихме желали изрично да подчертаем, че изложеното по-долу и по двата въпроса не е валидно за предприятие на едноличен търговец, поради някои специфични особености при този вид търговци.
 
По първия въпрос приемаме също така, че стойността на автомобила е над прага на същественост, възприет в предприятието за тази група дълготрайни активи. От въпроса не става съвсем ясно какво е объркването в КАТ, но във всички случаи относно титуляра на правото на собственост меродавен е договорът за покупко-продажба на автомобила. Ако в него като купувач е посочено дружеството, то автомобилът е негова собственост и е желателно грешката в КАТ да се изправи. За счетоводни цели е налице счетоводна грешка, която се коригира по реда на СС 8. Ако грешката е съществена, корекцията се извършва или съгласно препоръчителния подход, чрез намаляване салдото на неразпределената печалба от минали години (съответно увеличаване на непокритата загуба), или съгласно допустимия алтернативен подход, т.е. чрез включване на сумата на неначислените амортизации за предходни години в другите разходи за текущия период. Във втория случай отчетените счетоводни разходи са данъчно непризнати на основание чл. 75, ал. 7 от ЗКПО.

За целите на ЗКПО бихме препоръчали да не се предприема корекция на данъчния финансов резултат за 2016 г. и 2017 г. Размерите на годишните данъчни амортизационни норми, посочени в чл. 55, ал. 2 от ЗКПО са пределни, т.е. не могат да бъдат превишавани, но няма забрана да бъдат определяни амортизационни норми в по-нисък размер, включително и „нула”. В случая би могло да се приеме, че за двете години за този актив е избрана норма 0%, а от 2018 г. тя да бъде увеличена, но не повече от допустимия максимален размер.
 
По втория въпрос бихме желали да обърнем внимание, че предоставянето на личен автомобил на физическото лице – собственик, за целите на дейността на търговското дружество без възнаграждение се третира като заем за послужване и съгласно чл. 77 от ЗДДФЛ и чл. 16, ал. 2, т. 2 от ЗКПО представлява отклонение от данъчно облагане. Бихме препоръчали ползването на автомобила да се оформи с възмезден договор за наем, още повече че този начин на уреждане на взаимоотношенията предоставя и някои легални данъчни предимства. Тъй като страните по договора са свързани лица, за данъчни цели възнаграждението по него се определя по пазарни цени.

Отчитане на амортизациите и обезценките на ДМА в автомобилните предприятия