Начисляване на ДДС при префактуриране за пътни такси в ЕС

В ЗДДС и ППЗДДС не се съдържа текст, регламентиращ префактуриране на стоки и услуги. Има публикувани няколко становища на НАП, които дават насоки за данъчното третиране по ЗДДС на префактуриране на  разходи. Според становището на НАП с изх. № 20-00-42/ 21.02.2014 г., префактурирането на разходи, които не са свързани с основната доставка е допустимо само и единствено, доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставяната стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения. Целта на префактурирането е да се даде възможност на крайния потребител на стоката или услугата да ползва начисления данъчен кредит за доставката. Освен това при префактурирането е недопустимо да бъдат променени основните характеристики на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите), място на изпълнение.

В случая с пътните такси в ЕС е ясно, че мястото на доставка е в други държави членки и начисленият данък там не би могъл да бъде префактуриран /освен ако не сте регистрирани там/, за да може крайният потребител да ползва данъчен кредит. Това прави префактурирането недопустимо.

Освен това в договора сте определили задължение на наемателя да поеме този разход, което означава, че важи правилото на чл. 26, ал. 3 от ЗДДС и таксите ще се включат в данъчната основа на основната доставка. Считам, че тези разходи следва да се да се считат за съпътстващи на основната доставка и да се приложи ставката на основната доставка. Ако съгласно чл. 23 от ЗДДС, мястото на основната доставка е в страната, тогава фактурирането на тези разходи ще се обложи с 20% ДДС.