Начисляване на амортизации за автомобил със смесено ползване за фирмени и лични нужди

Във въпроса не е изрично посочено дали между дружеството и съдружника е договорено някакво възнаграждение във връзка с личното ползване. Предполагаме, че такова възнаграждение не е договорено, т.е. всички разходи във връзка с експлоатацията на автомобила, включително и тези за личното ползване, се отчитат като счетоводен разход на дружеството. По-нататък в изложението ще се придържаме към това предположение.
 
Когато е налице смесено ползване на актив, който е собственост на предприятието или му е предоставен за ползване, не се извършва корекция на начислените разходи за счетоводни амортизации. Те се начисляват съгласно приетия за актива амортизационен план, т.е. така, както те биха били начислени и ако активът се използваше само в дейността на предприятието. Същото важи и за данъчните амортизации – размерът им се определя по преценка на предприятието, но не повече от допустимия максимален годишен размер по чл. 55 от ЗКПО.
 
За начислените счетоводни разходи във връзка с актив, който се използва както за служебни, така и за лични цели на съдружник, който е нает в дружеството по трудово правоотношение, данъчното законодателство предвижда два алтернативни варианта за данъчно третиране. Първият вариант е счетоводните разходи във връзка с личното ползване да се третират и обложат като доход от трудово правоотношение на лицето по чл. 24 от ЗДДФЛ. Вторият вариант е тези разходи да се обложат с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО. Вторият (облекчен) вариант за данъчно третиране е възможен само ако за текущата година предприятието е декларирало избора си за облагане на разходите в натура с данък върху разходите по ЗКПО при подаване на годишната данъчна декларация за предходната година. Ако такъв избор не е направен, разходите в натура следва да се обложат по ЗДДФЛ, като доходи на физическото лице.
 
Ако предприятието е избрало да облага разходите в натура, свързани с лично ползване на актив на дружеството – превозно средство, с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, данъчната основа се определя по реда на чл. 215а, ал. от ЗКПО. Нормата предвижда три модела за определяне частта, съответстваща на личното ползване и съответно размера на данъчната основа за облагане:
- на база изминати километри;
- на база време;
- фиксирано съотношение 50:50.
 
Законът не допуска друг начин за определяне на съотношението, т.е. визираното във въпроса съотношение 70:30 служебно към лично ползване е недопустимо, освен ако такова съотношение не се получи като фактически резултат при прилагане на един от първите два допустими модела. С други думи, за определяне на съотношението на служебното към личното ползване следва да се определят:
- изминатите за годината километри за лично ползване и общите изминати от превозното средство километри за годината;
или
- часовете за лично ползване на превозното средство за годината и общите часове на използване на превозното средство за годината.

На база тези показатели се определя и фактическото съотношение за дадената календарна година на личното към служебното ползване.
 
Ако не желаете да ползвате нито един от двата модела, следва да се приложи фиксираното в закона съотношение 50:50.
 
След определяне на коефициента, който съответства на личното ползване, данъчната основа се определя, като с този коефициент се умножи общата сума на счетоводните разходи за годината, свързани с това превозно средство. Когато активите са данъчни амортизируеми активи (както е в този случай), вместо счетоводните разходи за амортизации се вземат предвид данъчните амортизации. Така определенята част от разходите, която съответства на личното ползване за годината представлява данъчната основа по чл. 215а от ЗКПО и към нея се прилага данъчна ставка от 10%.
 
Не на последно място следва да обърнем внимание, че това данъчно третиране на разходите по ЗКПО и ЗДДФЛ касае всички разходи, свързани със смесено ползване на актива, независимо дали за тях е ползван данъчен кредит по ЗДДС или не.

 

С уважение:

Още за амортизации:

Автомобил на лизинг с право на данъчен кредит, ползван на 75% в дейността на фирмата

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

ЗКПО

ЗДДС