Издаване на фактура с ДДС за отдаване под наем на лавандулово насаждение

В случая, ако земята беше Ваша и Вие отдавахте земята под наем, лавандуловите насаждения щяха да са съпътстваща доставка и щяха да са освободена доставка по реда на чл. 45 от закона. В случая обаче земята не е Ваша и отдаването под наем само на насажденията е юридически невъзможно.

Съгласно чл. 92 от Закона за собствеността собственикът на земята е собственик на постройките и насажденията върху нея, освен ако е установено друго. Това е така нареченото „приращение". Това означава, че насажденията в един имот не се третират като отделни вещи, а като част от същия този недвижим имот, когато тези насаждения не могат да се отделят от имота, без да бъдат значително увредени или повредени. Според чл. 2 от Наредбата за базисните цени на трайни насаждения лавандуловите насаждения се определят като трайни насаждения.

Съгласно § 1, т. 32 б) от ДР на ЗДДС “подобрение” е дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив.
 
В конкретния случай, с извършените разходи във връзка със създаване на трайни лавандулови насаждения върху наетата земеделска земя, водещи до увеличаване на икономическата изгода над първоначално оценената стандартна ефективност на наетия имот, е налице подобрение и собственикът на имота става собственик на подобрението, което по силата на чл. 9, ал. 2, т. 4 от ЗДДС е приравнено на доставка на услуга от дружеството към наемодателя. Ако в договора за наем не е предвидено заплащане на възнаграждение от страна на наемодателя за извършеното от дружеството подобрение, т.е. то е за сметка на наемателя, същото има характер на безвъзмездна услуга, която е приравнена на възмездна доставка на услуга, по смисъла на чл. 9, ал. 3, т. 3 от ЗДДС.

Съгласно чл. 25, ал. 3, т. 6 от ЗДДС на датата на фактическото връщане на актива с подобрението от държател/ ползвател при прекратяване на договора за наем или преустановяване ползването на актива, когато подобрението на наетия или предоставен за ползване актив не е предвидено като условие и/или задължение по договора възниква данъчното събитие

Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 3 се определя по правилата на чл. 27 ал. 2 и ще е равна на сумата от направените преки разходи за извършването им, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на подобрението на наетия или предоставен за ползване актив, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена.

Начисляването на ДДС за такава доставка се извършва чрез издаване на протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Такъв е следвало да издадете когато договорът за наем на земята е бил прекратен. На основание чл. 53, ал. 3 от ППЗДДС при извършване на безвъзмездни облагаеми доставки на услуги по чл. 9, ал. 3 от закона, начисленият данък е за сметка на доставчика.

С уважение:

Още за данъчна основа:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС