Групи счетоводни сметки 10, 11, 12, 15, 18 и 19 - насоки за организация на обектите на отчитане във връзка със сметкоплана на МСП

Още за сметкоплан на малки и средни предприятия (МСП):

Сметкоплан на малките и средни предприятия

Възможни насоки за организация на обектите на отчитане чрез системата от счетоводни сметки по отношение на групи счетоводни сметки 10, 11, 12, 15, 18 и 19:


Сметките от тази група ще се използват предимно за отчитане на основния капитал на предприятието. Основният капитал се формира първоначално при създаването на предприятието. Възможни са два подхода: задължително формиране на определена сума от основен капитал и доброволно формиране на капитала. Първите предприятия можем да определим като капиталови, а вторите – като предприятия, които могат да функционират без определена величина на основен капитал.

Основният капитал обикновено се третира като относително постоянна величина. Той може да се променя само по решение на собственика.

Основният капитал се формира от номиналната стойност на притежаваните акции или дялове. И броя и стойността на акциите и дяловете ще бъдат в основата на формирането на аналитичното отчитане към с/ка 100 Основен капитал. При акционерните дружества книгата на акционерите може да изпълнява и функцията на аналитично отчитане. Когато предприятието  има едноличен собственик, то аналитично отчитане не е необходимо.

Сметки 101 Капитал при несъстоятелност и ликвидация и 102 Капитал на предприятия с нестопанска дейност ще се използват само от предприятия, които отговарят на посочените в наименованията им предназначения.

Собствениците на предприятието могат да решат да формират и допълнителен капитал чрез парични или непарични вноски. В тези случаи е редно да се създаде сметка за отчитането му, например с/ка 103 Допълнителен капитал. И евентуално аналитично отчитане по притежатели на вноските.
 

Обикновено всяко предприятие има резерви. Една част от тези резерви са определени по закон, какъвто е случая с акционерните дружества, които съгласно чл. 246 от Търговския закон трябва да имат резерв, който да не е по-малък от 10 % от основния капитал. Възможно е да няма изисквания по закон да се създава резерв за определено предприятие, то е добре предприятието да си създаде резерви. Какви резерви и евентуално в какви граници трябва да има едно предприятие трябва да се реши от неговото ръководство и да бъде записано в счетоводните политики. Това ще е основание да се организира и аналитично отчитане главно към с/ка 110 Общи резерви.
Резервите, които ще бъдат обект на отчитане чрез с/ка 110 Общи резерви, основно ще се формират от отчислени суми от печалбата, като оформянето на задължителния размер на суми по закон – може да става в по-продължителен период от време.

Към с/ки 111 Резерви от преоценки на дълготрайни материални активи, 112 Резерви от преоценки на нематериални активи и 113 Резерви от преоценки на финансови инструменти трябва да има възможност да се осигурява аналитично отчитане по отделни обекти на преоценки.  Не бива да се забравя, че с/ка 113 Резерви от преоценки на финансови инструменти може да има дебитно или кредитно салдо. Съгласно приложимите счетоводни стандарти такава възможност не е предвидена за останалите сметки за отчитане на преоценките. При отписване на преоценяван актив се отписва и евентуално неговия резерв, като той се включва към сумата на неразпределената печалба.
С/ка 114 Резерв от емисия на акции ще се използва само от акционерни дружества. Не препоръчваме към тази сметка да се създава аналитично отчитане.

Към с/ка 119 Други резерви следва да се организира аналитично отчитане само ако в предприятието има повече от един отчитан резерв.
 

Конкретният израз на финансовите резултати са печалбите и загубите. За отчитане на финансовите резултати от минали години са предвидени сметките: 120 Загуби от минали години и 121 Печалби от минали години. При създаването на с/ка 122 Печалби и загуби от текущата година трябва да се има предвид на каква информация се формира финансовия резултат за текущата година. Това може да се проследи по следния начин:

С/ка 122 Печалби и загуби от текущата година
Д	K
1. Загуби от основна дейност	1. Печалби от основна дейност
2. Финансови разходи	2. Финансови приходи
3. Разходи от преоценки на активи и пасиви	3. Приходи от преоценки на активи и пасиви
4. Загуби от инвестиции, отчитани по метода на собствения капитал	4. Печалби от инвестиции, отчитани по метода на собствения капитал
5. Разходи за данъци	5. Приходи от финансирания
___________________________________	____________________________________
Дебитен оборот	Кредитен оборот

 

 
Когато кредитния оборот по с/ка 122 Печалби и загуби от текущата година надвишава дебитния, то финансовия резултат е печалба. Финансовият резултат ще бъде загуба, когато има превишение на дебитния оборот над кредитния. Сумата на печалбата или загубата , като салдо по с/ка 122 Печалби и загуби от текущата година е равна на съответната сума в Отчета за приходите и разходите или в Отчета за всеобхватния доход.

По този начин би изглеждала информационно с/ка 122 Печалби и загуби от текущата година, когато сумите по възникнали или признати активи и пасиви по отсрочени данъци се отчитат чрез с/ка 640 Разходи и приходи по данъци. Когато обаче не се използва тази счетоводна сметка, то по с/ка 122 Печалби и загуби от текущата година ще се запише информация и за възникналите и признатите активи и пасиви по отсрочени данъци.

С/ки 123 Резултат при несъстоятелност и ликвидация, 124 Резултат при дейност с нестопанска цел и с/ка 125 Печалби и загуби от инвестиции, отчитани по метода на собствения капитал могат да се използват съобразно предназначението си.
   

С/ки 150 Получени краткосрочни заеми и 151 Получени дългосрочни заеми ще се използват за отчитане на получаваните и погасяваните главници по краткосрочните и дългосрочни заеми. Към тези сметки трябва да се организира аналитично отчитане за всеки получен заем. Добре би било в аналитичните сметки да се отразява информация и за заложени активи по съответния заем.

С/ка 152 Издадени дългови инструменти ще се използва за отчитане на издавани от предприятието облигации. По същество чрез тази сметка ще се отчитат получените суми от продадените облигации, което де факто формира получения облигационен заем. Аналитично отчитане към сметката трябва да се организира по видове и емисии на дълговите инструменти.

С/ка 153 Задължения по лизинг ще се използва за отчитане на възникналите задължения по финансов лизинг. Аналитичното отчитане на задълженията по финансов лизинг трябва да се организира по конкретно възникнали задължения и лизингодатели.

С/ка 159 Други заеми и дългове ще се използва за отчитане на привлечени чужди средства под формата на дългове за изплащане на движимо и недвижимо имущество, придобито чрез поръчителства, капитализирани пожизнени ренти и други подобни. Аналитичното отчитане ще следва всеки възникнал конкретен заем или дълг.
 

С/ки 180 Сметки на участници в пенсионното осигуряване, 181 Сметки на участници в здравното осигуряване и 189 Сметки на участници в други осигурителни фондове ще се използват само от предприятия, които ще се занимават с управлението на конкретни осигурителни фондове. Аналитичното отчитане към всяка счетоводна сметка ще съответства на  данните за лицата, които участват в съответния осигурителен фонд.
 

С/ки 190 Премии по финансови инструменти и 191 Сконто по финансови инструменти ще се използват когато в предприятието има инструменти, по повод на които ще се формират премии или сконто. Те се формират главно във връзка с използването на дългосрочни облигации. Премиите се трансформират в приходи от операции с финансови инструменти. Сконтото се отразява в разходи по операции с финансови инструменти.