Фактуриране на продажба на стока, внос от Украйна

Отговор на въпрос 1: 
 

Чл. 163а, ал. 2 от закона определя, че данъкът за доставките на стоки, посочени в приложение № 2, е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
 

Ограничението на обхвата на този режим се отнася за доставките, които са изброени в чл. 163г, когато са налични условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28. Това означава, че когато правите ВОД, ВОП, тристранна операция, внос и износ, тогава прилагате общия режим на закона. 

 

В случая при внос от Украйна се прилага общия режим и ДДС се начислява от митница без да се прилага глава деветнадесета "а“. 
 

При следващите доставки на стоката, която вече е съюзна и е предназначена за българския пазар, режимът на обратно начисляване е в сила, тъй като за тези доставки не са изпълнени условията на чл. 163г от закона. Това означава, че когато продавате стоката в България на регистрирани по ДДС лица, данъкът е изискуем от получателя и Вие не следва да начислявате ДДС.

 

Отговор на въпрос 2: 

 

Условията за тристранна операция са регламентирани в чл.15 от ЗДДС и те са:  

1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);

2. стоките се транспортират директно от А до В;

3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;

4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

 

В случая стоката се изпраща от Италия /от регистрирано лице в Италия/ до Португалия – до лице, което не е регистрирано в Португалия, а в Испания. Това означава, че условията за тристранна операция не са изпълнени и посредникът в сделката не е посредник в тристранна операция. 
 

В този случай трябва да се разгледа веригата от доставки. Едната доставка е от Италия към българската фирма, а втората е доставката от българската фирма към португалската. 
 

Когато доставките на една и съща стока във верига, включваща междинен доставчик, която се изпраща или транспортира от една държава членка до друга държава членка директно от първия доставчик до крайния получател във веригата, са последователни доставки на стоката, съгласно чл. 65а от закона. Междинен доставчик е доставчик във верига от последователни доставки на стока, различен от първия доставчик във веригата, който изпраща или транспортира стоката сам или чрез трето лице от негово име. За целите на чл.53 изпращането или транспортирането се отнася само за доставката, извършена към междинния доставчик (чл. 65а, ал.3). Това е основното правило на този режим. В случая, ако Вие организирате транспорта сами или възложите на доставчика да го направи от Ваше име, ще се третирате като междинен доставчик и италианската фирма ще извърши ВОД към българската фирма, а тя от своя страна ще направи ВОП. Това ВОП ще е или в Португалия, или в България, ако е предоставен Ин по ДДС в България. В случаите на ВОП по реда на чл. 62, ал. 2 от закона, за българската фирма ще възникне задължение да начисли данък с протокол по чл. 117 без да има право на данъчен кредит за това придобиване. Само и ако българската фирма се снабди с документ, издаден от португалската данъчна служба, че придобиването е обложено в Португалия, тогава българската фирма може да не издава протокол по чл.117, а издаденият вече такъв може да се анулира.  
 

Последващата доставка от българската фирма към испанската фирма ще е с място на изпълнение в държава членка, в която стоката е пристигнала /Португалия/, съгласно чл. 65а, ал. 5 от закона. За целите на ЗДДС доставките с място на изпълнение извън страната не се облагат, съгласно чл. 86, ал. 3 от закона. В Португалия обаче българската фирма следва да спазва португалското законодателство относно задължения за регистрация по ДДС и начисляване на данъка там. Имайте предвид, че много европейски законодателства изискват регистрация по ДДС преди придобиването/ доставката, без значение от стойността на сделката. 

 

Отговор на въпрос 3: 

 

Случаят е аналогичен на казуса от въпрос 2 с тази разлика, че ако френската фирма не е регистрирана по ДДС в Румъния, тя няма да декларира ВОД, но за нея ще важи румънското законодателство за регистрация и облагане там. За самия превоз от Румъния до Италия е важно да се определи не самото изпълнение, а коя фирма го организира и от чие име се осъществява. Ако българската фирма сама превози стоката или френската осъществи транспорта от името на българската фирма, то българската фирма отново ще е междинен доставчик. Независимо, че за френската фирма няма ВОД, считам че за българската отново ще възникне задължение за начисляване на ДДС по реда на чл. 62, ал. 2 от закона. Общото условие за ВОП в чл. 13 е стоката да се изпраща от територия на държава членка до територията на страната, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка /не се прави уточнение да е регистрирано в държавата членка, от която тръгва стоката/. От друга страна чл. 62, ал. 2 от закона определя, че независимо дали стоката пристига в България или не, мястото на ВОП е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по ЗДДС и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната. Ето защо, ако нямате регистрация в Италия, едно такова придобиване /под BG номер/ ще попадне в хипотезата на чл. 62, ал. 2 от закона. 
 

Последващата продажба на италианската фирма ще е на територията на Италия и за целите на ЗДДС, доставката няма да се облага, съгласно чл. 86, ал. 3 от закона. Българската фирма трябва да спазва италианското законодателство, относно задължение за регистрация и облагане в Италия.

 

В този случай е възможно да не възникне задължение за регистрация по ДДС в Италия, ако италианският закон предвижда това, в случаите когато данъкът е изискуем от получателя. И тъй като получател е италианска фирма, ще е по-лесно да докажете облагането в Италия, за да коригирате начисления данък по реда на чл. 10, ал. 1 от ППЗДДС. За целта трябва да проверите италианския закон. 

 

С уважение:

Още за ЗДДС:

Нормативна рамка

ЗДДС