ДМА, които няма да се използват в дейността на земеделско предприятие

Сметка 302 Материали обичайно се използва за отчитане на стоково материални запаси придобити или прехвърлени от други сметки и предназначени основно за влагане в производствения процес  с цел произвеждане на продукция или предоставяне на услуги.
 

Най-важната характеристика на тези активи е, че това са краткотрайни материални активи, т.е. участвайки в дейността на предприятието, те пренасят еднократно стойността си и се очаква това да се случи в рамките на кратък срок – не повече от една година.
 

От поставения въпрос става ясно, че се касае за земеделска земя, която няма да бъде използвана в дейността на дружеството, а ще се отдава под наем на друго дружество дългосрочно.
 

В този случай следва да се приложи Международен счетоводен стандарт (МСС) 40 Инвестиционни имоти, или респективно Национален счетоводен стандарт (СС) 40 Инвестиционни имоти.

Съгласно текстовете и на двата счетоводни стандарта инвестиционен имот е имот (земя или сграда, или част от сграда, или и двете), държан (от собственика или от наемателя по финансов лизинг) по-скоро за получаване на приходи от наем или за увеличаване на стойността на капитала, или и за двете, отколкото за:

а) използване при производството на продукция или оказването на услуги;

б) доставката на материали, стоки или услуги;

в) за административни цели;

г) от персонала – независимо дали персоналът плаща наем по пазарни цени;

д) продажба в рамките на икономическата дейност на предприятието.

Това означава, че земеделската земя продължава да бъде дълготраен актив, но следва да се класифицира и отчита като инвестиционен имот по правилата на приложимия счетоводен стандарт.

Дт с/ка Инвестиционни имоти

Кт с/ка Земя

При положение, че настъпи промяна в използването на земеделската земя и тя отново ще се полза от собственика, следва отново да бъде прехвърлена от групата на инвестиционните имоти в групата на земите, следвайки правилата на приложимия счетоводен стандарт.
 

Относно уточението към въпроса:

С оглед да сме по-прецизни ще отбележим, че под прехвърляне в сметка 302 като материали, разбираме представянето на въпросните ДМА като краткотрайни.

От поставения въпрос става ясно, че желаете да рекласифицирате ДМА (трактори и друга селскостопанска техника), тъй като няма да бъдат използвани в дейността на дружеството като конкретно Ви интересува дали тези активи могат да бъдат представени като материални запаси.
 

Следва да се отбележи, че зададеният въпрос съдържа оскъдна информация, защото не описва с подробности фактическата обстановка и най-вече решение на ръководството относно тези ДМА – дали те въобще ще се използват в дейността на дружеството.

Разсъжденията какво да се случи с тези трактори и други селскостопански машини следва да започнат от основната дефиниция на актив – дали съгласно условията на променената стопанска ситуация в дружеството тези машини все още отговарят на дефиницията за актив. Съгласно нея активът носи икономически изгоди на дружеството и стойността му може да бъде надеждно определена. Т.е. дружеството, закупувайки актив прави инвестиция, която ще се върне чрез експлоатация на този актив в стопанската дейност (съответно ще имаме разходи за амортизации) или чрез продажба.

Поради това е от първостепенно значение мнението на ръководството – какви са перспективите за тези ДМА. Следващият съществен въпрос е ако са активи, то каква оценка следва да имат към датата на баланса.
 

Въпреки липсата на детайли в описания случай биха могли да се приложат няколко подхода, а именно:

А) Дружеството продължава да ги отчита като ДМА. Трябва да се има предвид какви стандарти използва дружеството. Съществено е да се отбележи, че има концептуални различия между Международните счетоводни стандарти (МСС) и Националните счетоводни стандарти (НСС).

Ако дружеството прилага МСС, въпреки че не използва даден актив в дейността си, то не може да преустанови начисляването на разходи за амортизации.

От друга страна съгласно т. 1, буква “г”, второ тире от Национален счетоводен стандарт (СС) 4 Отчитане на амортизациите се допуска така нареченото консервиране на ДМА – т.е. спиране начисляването на амортизации за минимум една година, но това е свързано с изискването дружеството да направи план за спиране и план за повторно въвеждане в експлоатация. 

Тук е интересно е да се отбележи, че консервирането противоречи на принципа на текущо начисляване, както и на принципа на предпазливост, защото позволява не отчитане (т.е. скрито признаване напред във времето) на загуби и като резултат се нарушава и изискването за вярно и честно представяне на финансовото състояние на предприятието.

Б) И отново за да се продължи признаването на селскостопанската техника като ДМА, следва да имате ясно волеизявление от страна на ръководството. Ако ръководството счита, че в бъдеще ще ги използва, но засега те не са необходими в стопанския живот на дружеството, може да се променят амортизационните норми на тези активи (ускорено амортизиране) или да се тестват за обезценка.

С ускорената амортизация ще се компенсира моралното изхабяване на тази техника, която въпреки че не се използва, тя старее от технологична гледна точка. По втората част на въпроса докога – до пълното амортизиране на актива. Чрез това ще се постигне равномерно пренасяне на стойността на актива във финансовия резултат чрез разхода за амортизации.

Следва да се обърне внимание, че в случай на прилагане на метода за ускорено амортизиране, при условие че дружеството е производствено, разходите за амортизации на селскостопанската техника следва да се изключат от себестойността на произвежданата продукция, защото ще я изкривят и да се включат в Общо производствените разходи.