Дистанционни продажби – какво представляват, особености, специфична регистрация, деклариране в отчетните регистри

Дистанционните продажби са регламентирани основно в чл. 14, чл. 20 и чл. 98 от ЗДДС.

Дистанционните продажби се осъществяват от регистрирано за целите на ДДС лице в държава членка на Европейския съюз, към нерегистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка на ЕС. Условията за дистанционна продажба на стоки са следните:
- стоките да се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва;
- доставчикът на стоките да е регистриран за целите на ДДС в държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва;
- получател по доставката да е лице, което не е задължено да начисли ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;
- стоките:
а) не са нови превозни средства, или
б) не се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или
в) не са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
 
Мястото на изпълнение се определя в зависимост от обема на дистанционните продажби, извършени от доставчика към държавата членка по местоназначение/пристигане на стоките.

Като правило дистанционните продажби се облагат в страната на отправяне на стоките. При прехвърляне на определен стойностен праг на продажбите за текущата или предходната година, всички последващи доставки (включително доставката, с която прагът се надвишава), се облагат в държавата на пристигане на стоките. Облагането може да се извърши в държавата на пристигане на стоките и, ако доставчикът се регистрира за целите на ДДС в тази държава членка за дистанционните продажби по избор, преди да е достигнал задължителния стойностен праг за регистрация.
 
Ето и най-важните правила за определяне на мястото на дистанционната продажба:

-  доставчикът е регистрирано по ЗДДС  на основание, различно от това за регистрация за вътреобщностно придобиване;
- извършените доставки при условията на дистанционна продажба за държава членка надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата, определена в законодателството на тази държава членка;
-  стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на страната.

Пример: Българско дружество, регистрирано по чл. 96 от ЗДДС, продава стоки на данъчно незадължени физически лица, установени във Франция. Стоките пътуват от България до Франция за сметка на българската фирма. През годината сумата от продажби надвишава 35 000 Евро, с което се надвишава прага за регистрация по ДДС във Франция за дистанционни продажби. Мястото на доставка на дистанционните продажби надвишаващи този праг ще е там където транспортът приключва – т.е. във Франция, от което следва, че българското дружество трябва да се регистрира по ДДС във Франция преди надвишаването на прага и да обложи  следващите продажби към Франция с френския данък.
 
-  доставчикът е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка;
- извършените доставки при условията на дистанционна продажба за територията на страната надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата 70 000 лв.;
-  транспортът приключва на територията на страната.
 
Пример: Немска фирма, регистрирана по ДДС в Германия, продава стоки на български данъчно незадължени лица. Стоката се изпраща от Германия до България. Продажбите на немската фирма при условията на дистанционни продажби през годината достигат определения за България праг от 70 000 лв. За немското дружество ще възникнат задължения да се регистрира по ДДС в България не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката, с която общата стойност на дистанционните продажби през текущата година надхвърля регистрационния праг. След регистрацията си тук немската фирма следва да облага дистанционните си доставките до България с българския данък. На облагане с ДДС ще подлежи цялата стойност на доставката, с която се превишава прага за регистрация, а не само превишението над 70 000 лв.
 
- За доставчика не е възникнало задължение за регистрация за целите на ДДС в държавата членка, за която се осъществява дистанционната продажба;
- Доставчикът не е уведомил ТД по месторегистрация, че желае мястото на изпълнение да е на територията на друга държава-членка, където транспортът приключва и в която това лице е регистрирано за целите на ДДС
 
Пример: Българска фирма, регистрирана по ДДС /чл. 100, ал. 1/, продава стоки на данъчно незадължени лица в Испания. Обемът на дистанционните доставки към Испания е в размер на 18 000 Евро. Доставките през годината и през предходната година не надхвърлят регистрационния праг от 35 000 Евро за Испания. Българската фирма не е уведомила ТД на НАП, че желае мястото на изпълнение на дистанционните продажби да е на територията на Испания и няма регистрация по ДДС в Испания. В този случай мястото на доставка на дистанционните продажби ще е в България и доставчикът следва да начисли българския данък.
 

Акцизни стоки за целите на ЗДДС са: тютюневи изделия; алкохолни напитки; етилов алкохол; енергийни продукти и електрическа енергия. Когато мястото на изпълнение на такава доставка е на територията на страната, лицето-доставчик подава заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката или от получаване на авансовото плащане (чл. 98, ал. 3 от ЗДДС). В този случай не се следи дали доставчикът е достигнал прага дистанционни продажби в България от 70 000 лв.
 
Пример: Испанска фирма продава вино на български физически лица, различни от едноличен търговец. Независимо от обема на продажбите за испанската фирма, ще възникне задължение да се регистрира за дистанционни продажби преди да извърши първата доставка на акцизна стока на физическо лице, независимо от стойността на доставката.
 
Всяка държава определя праг за продажбите, при надхвърлянето на който за доставчика възниква задължение за регистрация във връзка с дистанционни продажби в държавата членка по местоназначението на стоките, и дистанционните продажби са с място на изпълнение на територията на държавата членка, където транспортът приключва.

Праговете за регистрация на държавите членки могат да се намерят на страницата на Европейската комисия като всяка година таблицата подлежи на актуализация.
 
 
В сумата на регистрационния праг не се включва сумата на ДДС, дължим в държавата членка, където е регистриран за целите на ДДС доставчикът, както и доставките на акцизни стоки (чл. 20, ал. 3 от ЗДДС).
 
Съгласно чл. 73, ал. 3 от ППЗДДС всички лица, регистрирани по ДДС и извършващи доставки на стоки при условията на дистанционни продажби, са длъжни: 
1. да определят текущо общата сума на доставките на стоки при условията на дистанционни продажби за всяка конкретна държава членка поотделно;
2. да определят за всяка от двете календарни години преди текущата сумата на данъчните основи на извършените доставки при условията на дистанционни продажби за всяка конкретна държава членка поотделно

 
Пример: Доставчик фирма, регистрирана в Гърция за целите на ДДС, доставя на българска фрма, нерегистрирана по ЗДДС, стоки на стойност 10 000 лв. През годината гръцката фирма не е извършвала други дистанционни продажби към България. Поради различието в ставките по ДДС на различните държави, гръцката фирма е сметнала, че е по-изгодно да обложи доставката с българския данък, затова преди доставката същата се е регистрирала по ЗДДС за дистанционните си продажби по избор, на основание чл. 100, ал.3 от ЗДДС. В този случай доставката ще е с място на изпълнение на територията на България, на основание чл. 20, ал. 6, във връзка с ал. 2, във връзка с чл. 100, ал. 3 от ЗДДС и ще бъде обложена в България.
 
 
Документирането на дистанционните продажби с място на изпълнение в България става  по общия ред, съгласно изискванията на чл. 114 ал. 1 от ЗДДС.

Когато българска фирма извършва дистанционна продажба на стоки, регистрирана е за целите на ДДС в друга държава членка и мястото на изпълнение на доставката при условията на дистанционна продажба е на територията на другата държава членка, доставката ще се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка /чл. 79, ал. 3 от ППЗДДС/.