ДДС ставка за облагане на продажби на храна от снек бар

Министерство на финансите публикува указание от 15.07.2022 г. относно практическото приложение на § 15д от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност. В указанието са изброени стоки, които не отговарят на характеристиките за „хляб“ и съответно за тях не се прилага нулева ставка. Такива са:
- малки питки, съставът на които е: пшенично брашно, вода, прясна мая, сол, захар, слънчогледово олио, стабилизатори (ксантанова гума, гуарова гума, консерванти: калиев пропионат, сорбинова киселина);
- сандвичи, хамбургери, бургери, ход-дог, бурито, дюнери, емпанади, енчиладас, кростини, принцеси, пържени филийки, такос, фахитас.

Освен това по отношение на „хляб“ като част от ресторантьорска или кетъринг услуга, включително при доставка на храна за вкъщи, същият винаги следва да се включва в доставката на ресторантьорската или кетъринг услугата, или на доставката на храна за вкъщи, независимо дали се предоставя с обща или отделна цена и не е приложима нулева ставка на данъка.
 
Въпросът, който възниква в случая, е дали предоставяте ресторантьорска услуга и можете да приложите ставката от 9%.
 
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС в сила от 01.07.2022 г  ставката на данъка по чл. 66а се прилага до 31 декември 2022 г. за доставки с място на изпълнение на територията на страната, които представляват ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.

ЗДДС дава следното определение в § 1, т. 61. от ДР "Ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.

Съгласно чл. 6 от Регламент 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от чл. 6 на регламента.

В тази връзка следва да се има предвид Становище № 20-00-100/ 29.06.2020 г. на НАП за прилагането на намалената данъчна ставка на ДДС съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. С изключение на доставките на храна за вкъщи, указанието е актуално.

„Ресторантьорски услуги са налице при предоставянето за консумация на място в заведения, независимо от типа на заведението за хранене (ресторант, механа, заведение за бързо обслужване, пицария, кафе сладкарница, бистро и други подобни), в което се извършват доставките, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/ климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за храненето, почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо, че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.

В конкретния случай предлагате на клиентите  маси, столове, прибори, санитарен възел, но не става ясно дали това оборудване е достъпно само за ограничен брой клиенти. Това, че няма назначен персонал все още не означава, че не се предоставят помощни услуги. Възможно е собственикът на заведението да успява да почисти масите и приборите, да консултира клиентите си. Преценката дали тези услуги са достатъчни е малко субективна. Както виждате нито Регламент 282/2011, нито указанието на НАП дават мярка за достатъчност.
 
Според указанието на НАП продажбата на храна от каравани, фоайета на кина, павилиони/будки и други обекти на доставчици, предоставящи храна, когато анализът на цялостната сделка в качествено отношение показва, че елементите на предоставяне на услуги, които предхождат и съпътстват доставката на храните, не са с по-голяма тежест, се облагат с 20% ДДС.
 
За да ползвате намалената ставка от 9%, трябва да можете да докажете, че помощните услуги са достъпни до повече на брой клиенти и услугите имат по-голяма тежест от приготвянето на храната. Ако не можете да докажете това, следва да прилагате ставката от 20%.