Данък върху приходите за субсидии, получавани от гимназия, регистрирана като земеделски производител

Съгласно чл. 1, т. 7 във връзка с чл. 248 от ЗКПО като обект на облагане по реда на този закон се посочени приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните предприятия, каквито са общините.

Основната цел, която преследва ЗКПО с въвеждането на облагане на приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, е тези лица да не се поставят в по-благоприятно положение от останалите стопански субекти, осъществяващи икономическа дейност на същия пазар (географски и предметен), а това би имало неблагоприятен ефект върху конкуренцията.

При извършване на дейността си като земеделски производител, бюджетното предприятие би могло да извършва стопанска дейност както в хипотезата на чл. 1, ал. 1 от ТЗ в случай, че сключените от него сделки са измежду изброените в тази алинея, така и в хипотезата на третата алинея, тъй като при продажбата на произведената продукция предвид обема и периодичността на продажбите то би могло да формира предприятие, което изисква неговите дела да се водят по търговски начин, независимо че дейността не е посочена в ал. 1 на чл. 1 от ТЗ.

С прилагането на чл. 248 от ЗКПО в посочения смисъл се постига данъчна равнопоставеност на стопанските субекти, намиращи се помежду си в стопанска конкуренция - за една и съща стопанска дейност извършващите я стопански субекти следва да бъдат обложени с един и същ данък. Стопанска дейност се осъществява не само чрез сключване на сделките, изброени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ, но и чрез извършването на търговска дейност, непосочена в ал. 1. Съгласно чл. 19, ал. 2 от Конституцията на Република България законът създава и гарантира на всички граждани и юридически лица еднакви правни условия за стопанска дейност. Данъчното облагане е едно от тези правни условия. След като търговските дружества подлежат на облагане с корпоративен данък за печалбата им за целия обем на извършваната от тях стопанска дейност, а не само за търговската дейност в разновидностите, посочени в ал. 1 на чл. 1 от ТЗ, в същия обем за целите на ЗКПО следва да бъде обложена и стопанската дейност, извършвана от бюджетните предприятия (с данък върху приходите, който е алтернативен на корпоративния данък). В противен случай субектите, извършващи стопанска дейност, биха се оказали поставени при различни правни условия, което би било в противоречие с чл. 19, ал. 2 от Конституцията.

Поначало получаването на субсидии само по себе си не означава, че бюджетното предприятие е образувало предприятие, което изисква неговите дела да се водят по търговски начин, и за което ще намери приложение разпоредбата на чл. 248 от ЗКПО във връзка с чл. 1, ал. 3 от ТЗ. Разпоредбата на чл. 248 от ЗКПО обаче се прилага, когато бюджетното предприятие извършва сделки по чл. 1 от ТЗ, в т.ч. и в случаите, когато тези сделки не са обхванати от ал. 1 на чл. 1 от ТЗ. Казано с други думи, в конкретния случай, ако училището извършва продажби на произведената селскостопанска продукция, приходите от тези продажби ще подлежат на облагане по реда на чл. 248 от ЗКПО. В тази връзка по отношение на приходите от субсидии, получавани по повод производството на селскостопанската продукция, са възможни две хипотези:

1. Бюджетното предприятие произвежда селскостопанска продукция и получава субсидии, но произведената продукция не е обект на продажба (не е налице извършване на търговска дейност):

В този случай приходите от субсидии не следва се третират като приходи, подлежащи на облагане по реда на чл. 248 от ЗКПО. Това е така, защото те не са свързани с осъществяване на търговска дейност от бюджетното предприятие.

2. Бюджетното предприятие произвежда селскостопанска продукция, получава субсидии за нейното производството и продукцията е обект на продажба (налице е извършване на търговска дейност):

В този случай приходите от субсидии следва се третират като приходи, подлежащи на облагане по реда на чл. 248 от ЗКПО. Това е така, защото те са свързани с осъществяване на търговска дейност от бюджетното предприятие.

В подкрепа на този извод е обстоятелството, че по отношение на стопанските субекти намира приложение СС 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ”, съответно МСС 20 „Счетоводно отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ”, където е регламентирано счетоводното отчитане на получените субсидии в зависимост от съответната схема за подпомагане. В ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на приходи от субсидии, поради което тези приходи се признават за данъчни цели в годината на тяхното счетоводно отчитане и участват при формиране на данъчния финансов резултат за същата година. Това означава, че за тези приходи стопанските субекти подлежат на данъчно облагане по реда на ЗКПО. Ето защо, ако се приеме, че бюджетните предприятия не подлежат на облагане с данък върху приходите по реда на чл. 248 от ЗКПО, за приходите от получени субсидии, когато произведената селскостопанска продукция, за която тези субсидии са получени, е обект на търговска сделка, това ще доведе до неравноправно данъчно третиране.

Доколкото е възможно да са налице и двете хипотези (например, ако само част от произведената продукция е обект на търговски сделки), е необходимо да се осигури съответното аналитично отчитане на приходите от субсидии, с оглед правилно установяване на данъчната основа за облагане с данък върху приходите.
 

Още за ЗКПО:

Нормативна рамка

ЗКПО

ТЗ