Данъчно третиране на Вътреобщностно придобивания /ВОП/ и счетоводни записвания по тях

Какво е ВОП?

За ВОП или Вътреобщностно придобиване говорим, когато е налице правото на придобиване на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока, която се изпраща или транспортира до територията на нашата страната от друга държава членка на Европейския съюз и доставчикът на тази стока е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в тази държава членка, или с други думи- имаме наличие на внос от държава членка на ЕС.
 

Кои придобивания се определят като ВОП?

Като ВОП се определят няколко вида придобивания, както следва:

- ВОП на стоки, които са различни от нови превозни средства и акцизни стоки;
- ВОП на нови превозни средство;
- ВОП на акцизни стоки;
- ВОП на стоки, които са транспортирани от територията на друга държава членка до територията  на  страната за целите на икономическата дейност на регистрирано по ЗДДС лице.
 
Не се третират като ВОП:
 
- Придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане на маржа;
- Придобиването на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на       доставчика;
- Придобиването на стоки на борда на кораби;
- Придобиването на стоки на борда на самолети;
- Придобиването на стоки на борда на влакове;
- Придобиването на стоки, които са свързани с международен транспорт;
- Придобиването на злато за централни банки;
- Придобиването на природен газ, чрез тръбопроводи за пренос или на електрическа        енергия;
- Придобиването на стоки при тристранна операция;
- Придобиването на стоки при извършване на дистанционни продажби;
- Получаването на стоки, транспортирани от друга държава членка до България с цел извършване на работа по тези стоки, ако на по-късен етап се връщат на изпращача (когато обаче отпадне това условие, се счита, че е извършено ВОП);
- Получаването на стоки, транспортирани от друга държава членка до България с цел извършване на услуги, ако на по-късен етап се връщат на изпращача (когато отпадне това условие, се счита, че е извършено ВОП);
- Получаването на стоки, транспортирани от друга държава членка до България, ако вносът на стоки до България би попадал под разпоредбите за временен внос и се връщат на изпращача за 24 месеца (когато отпадне това условие, се счита, че е извършено ВОП).
 

Различните видове ВОП, трябва да отговарят и на определени условия, за да бъдат третирани, като такива.

Условия за наличието на ВОП на стоки, различни от нови превозни средства и  акцизни стоки
 
-          Получателят придобива право на собственост върху стоката или фактически получава стоката, като придобиващият е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице;
-          Стоката се изпраща или транспортира от територията на друга държава членка до територията на страната;
-          Доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
 
Пояснение: Под обект на облагане с ДДС се разбира, всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, което е извършено от регистрирано по ЗДДС лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация.
 
За да е налице задължение за начисляване на ДДС за ВОП, придобиващият следва да бъде:
 
- Регистрирано по ЗДДС лице;
- ДЗЛ или данъчно незадължено ЮЛ, което не е регистрирано на друго основание по ЗДДС и което за календарната година е осъществило ВОП, данъчната основа на които надвишава 20 000 лв. Подлежи на облагане и доставката, с която се осъществява превишаването на този праг;
- ДЗЛ или данъчно незадължено ЮЛ, което не е регистрирано на друго основание по ЗДДС, но което въпреки че не е превишило регистрационния праг за ВОП, се е регистрирало за ВОП по избор.
 
Данъчен режим на ВОП

Облагаемо е всяко възмездно ВОП с място на изпълнение на територията на страната, или освободено, също с място на изпълнение на територията на страната, когато:

- Доставката на стоките на територията на страната би била освободена по ЗДДС;
- Вносът би бил освободен от ДДС по реда на чл. 58, ал. 1 от ЗДДС;
- Получатели са институции на Европейския съюз;
- Получатели са дипломатически представителства, консулства, представителства на международни организации, както и членовете на персонала им;
-  Са осъществени от лице-посредник в тристранна операция, регистрирано в друга държава членка;
- Получатели са въоръжени сили на държави страни по Северноатлантическия договор.
 
Пояснения:
 
Място на изпълнение , това е мястото на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. 
Независимо от това, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по ЗДДС и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната (чл.62, ал.2 от ЗДДС).


Пример: 
Получател на доставката /ВОП/ е лице, което е предоставило българският си ЕИК по ЗДДС. Стоката е транспортирана от една страна- членка на ЕС до друга такава- също членка на ЕС, но не България. В този случай  мястото на изпълнение на ВОП ще бъде България. Това правило, обаче не се отнася за случаите, когато вътрешнообщностното придобиване на стоките е обложено на територията на държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил техният превоз.
 
Данъчната основа се определя се по реда на чл. 26 от ЗДДС.  Данъчната основа на ВОП е равна на данъчната основа, формирана за целите на ВОД в държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират. Не включва услугите по чл. 22, чл. 23 и чл. 24 с място на изпълнение на територията на страната, за които получателят е длъжен да начисли данък на основание чл. 82 от ЗДДС.


Данъчната ставка е 20 на сто за облагаемите ВОП.


Данъчното събитие  възниква на датата, на която би възникнало при доставка на територията на страната при прехвърляне на собствеността или на датата на получаване на стоката (прехвърляне на собственост под отлагателно условие или срок, лизинг, комисионен договор).


Изискуемост на данъка е на датата на издаване на фактурата за ВОД, освен в случаите, когато същата е издадена за авансово плащане, но не по късно от 15-тия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие. 


Лице-платец на данъка е лицето, което извършва придобиването, ако същото е регистрирано по ЗДДС лице, или по отношение на него е възникнало основание за регистрация. 


Начисляването на данъка се извършва се с протокол, който се издава в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем. Протоколът се включва в дневника за продажбите за периода, през който е издаден.


Регистрационен режим: 


Задължение за регистрация по ЗДДС на данъчно задължени лица и данъчно незадължени юридически лица, които не са регистрирани по общия ред на ЗДДС, възниква на основание извършени ВОП, надвишаващи 20 000 лв. за календарна година. 


Лицата, регистрирани по ЗДДС за ВОП, за които възникне задължение на друго основание  по ЗДДС, следва да се регистрират на съответното основание.


Данъчен кредит
-          Без право на данъчен кредит, ако лицето е регистрирано на основание на ВОП;
-          С право на данъчен кредит по общия ред на закона, ако е регистрирано по ЗДДС на друго основание.Правото се упражнява, при условие че лицето е начислило данъка с протокол, като го е посочило на отделен ред в дневника за покупки и е включило размера на данъка в справката декларация за съответния период. Правото се упражнява в периода на възникването му или в следващите три данъчни периода.
 

Условия за наличието на ВОП на ново превозно средство

- Новото превозно средство се транспортира от територията на друга държава членка до територията на страната;
- Доставчик е всяко лице, в т.ч. и физическо лице, независимо дали е данъчно задължено за целите на ДДС в друга държава членка;
- Получател е лице в България, данъчно задължено или данъчно незадължено, в т.ч. и физическо лице.
 
Важно: Регистрацията на ВОП на нови превозни средства не обуславя регистрация на основание на ВОП.


Лице-платец на данъка е придобиващият. На облагане с ДДС подлежи всяко ВОП на ново превозно средство, независимо от това дали лицето, което го придобива, е регистрирано или не е регистрирано за целите на ЗДДС.


Деклариране от нерегистрирано лице, включително физическо лице:


Извършеното ВОП на ново превозно средство се декларира пред приходната администрация, чрез подаване на декларация по образец в 14-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който данъкът е станал изискуем. Към декларацията се прилага копие от документа, издаден от доставчика. Нерегистрираните лица не издават протокол за ВОП, такъв протокол издават само регистрираните лица. Данъкът следва да бъде внесен в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът е станал изискуем, т.е. в срока за подаване на декларацията за ВОП на ново превозно средство. Данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на ТД на НАП, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК. За невнасяне в срок на дължимия данък в ЗДДС е предвидена  санкция.
 

Условия за наличието на ВОП на акцизни стоки

- Акцизните стоки са изпратени или транспортирани от територията на друга държава членка до територията на страната;
- Доставчик е лице, регистрирано за целите на ЗДДС в друга държава членка;
- Получател е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано за целите на ДДС в България.
 
Съгласно чл. 2, т.4 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната на акцизни стоки, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано по този закон. Получател по ВОП на акцизни стоки не може да бъде данъчно незадължено физическо лице.
Данъчна основа – данъчната основа се определя по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС, но включва и платен акциз в държавата членка, от която са изпратени стоките. В данъчната основа не се включва размерът на акциза, когато стоките са поставени под режим отложено плащане на акциз по реда и при условията на Закона за акцизите и данъчните складове.


Документиране и деклариране:
За ВОП на акцизни стоки не се издава данъчен документ и същото не подлежи на деклариране.

При ВОП на акцизни стоки от нерегистрирано лице, то е платеца на данъка и за него възниква задължение за внасяне на данъка в 14-дневен срок от изтичането на месеца, през който данъкът е станал изискуем. Данъкът се внася в републиканския бюджет, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК.  


Регистрационен режим: ВОП на акцизни стоки не обуславя задължение за регистрация по ЗДДС на основание ВОП.
 
Условия за наличието на ВОП на стоки, транспортирани от територията на друга държава членка до територията на страната за целите на икономическата дейност на регистрирано по ЗДДС лице
 
- Получател/придобиващ е регистрирано по този закон лице, и
- Стоките ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, и
- Стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка до територията на страната, и
- Лицето е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, от която стоките са изпратени/транспортирани и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
 
Данъчното събитие възниква на датата, на която приключва транспортът на стоките на територията на страната.


Изискуемостта на данъка е на 15-тия ден на месеца, следващ месеца, през който е приключил транспортът на територията на страната (възникнало е данъчното събитие).


Данъчната основа е равна е на данъчната основа, формирана за целите на ВОД в държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират.
 

Осчетоводяване на ВОП:

Необходими документи- фактура /инвойс/ с която се удостоверява извършената доставка и протокол от купувача, с който се самоначислява ДДС.
 
Всички суми трябва да се преизчислят в лева.
Закупените стоки се осчетоводяват аналитично и количествено към съответната материална сметка.
Разчетът към доставчика във валута се осчетоводява аналитично и количествено към сметката за разчети с доставчици.
За самата фактура се създава отделна партида към аналитичността на доставчика, за да се следи задължението и плащанията по нея.
Самоначисляването на ДДС се осчетоводява, като се задължават сметките за ДДС върху покупките и ДДС върху продажбите.
 
Счетоводни записвания:
 
304/401- Покупка на стоки
4531/4532- Самоначисляване на ДДС
401/504- Плащане към доставчик
 
 автор: Аксиния Цветанова