Данъчно третиране на Вътреобщностни доставки на стоки (ВОД) и счетоводни записвания по тях.

Доставката на стоки, които са изпратени или транспортирани от територията на една държава членка на ЕС до територията на друга държава членка на ЕС се нарича вътреобщностна доставка /ВОД/.


Според ЗДДС съществуват няколко вида ВОД:
 
- ВОД на стоки, различни от нови превозни средства и акцизни стоки;
- ВОД на нови превозни средства;
- ВОД на акцизни стоки;
- ВОД на стоки, транспортирани от регистрирано лице за целите на неговата дейност в друга  държава членка;
 
ВОД са облагаеми с нулева ставка, с изключение на освободените вътреобщностни доставки.
 
За да се определи една доставка като ВОД, е необходимо тя да отговаря на определени условия. Условията са различни за различните видове ВОД, както следва:
 
Условия за наличието на ВОД на стоки, различни от нови превозни средства и акцизни стоки
- Доставчикът трябва да е регистрирано по ЗДДС лице;
- Получателят също трябва да е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
- Стоката трябва да е изпратена или транспортирана извън територията на страната от доставчика, от  получателя или за тяхна сметка до територията на друга държава членка;
- Доставката трябва да е възмездна възмездна.
 
Условия за наличието на ВОД  на ново превозно средство
- Новото превозно средство трябва да е транспортирано от територията на страната до територията на друга държава членка, от или за сметка на доставчика или на получателя;
- Доставчикът трябва да е лице, в т.ч. и физическо лице, установено в България;
- Получателят трябва да е лице от друга държава членка, в т.ч. и физическо лице.
 
Условия за наличието на ВОД на акцизни стоки
- Акцизните стоки са изпратени или транспортирани от или за сметка на доставчика или получателя от територията на страната до територията на друга държава членка;
- Доставчикът трябва да е регистрирано по ЗДДС лице;
- Получателят е данъчно задължено лице (такова, което извършва независима икономическа дейност или данъчно незадължено юридическо лице (например министерство, ведомство, асоциация, фондация, болница), което не е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
 
Условия за наличието на ВОД при трансфер на стоки между структурни звена 
- Прехвърлянето от едно регистрирано по ЗДДС лице, установено на територията на страната, на стоки от неговата икономическа дейност за нуждите на неговата икономическа дейност в друга държава членка се приравнява на вътреобщностна доставка 
(например: движение на краткотрайни или дълготрайни материални активи).
- Българското данъчно задължено лице трябва да разполага с идентификационен номер за целите на ДДС в  държавата членка, където пристигат стоките;
- Лицето трябва да докаже, че стоките са действително изпратени или транспортирани от територията на страната до друга държава членка.
 
Кои доставки не са вътреобщностни?
- Доставката на стоки, за които доставчикът прилага специалния ред на облагане на маржа по глава седемнадесета от ЗДДС;
- Доставката на стоки, които се монтират или инсталират от доставчика;
- Доставката на стоки, доставяни на борда на кораби, самолети и влакове;
- Доставката на стоки, свързани с международен транспорт и на злато за централни банки;
- Доставки чрез тръбопроводи за пренос на природен газ и електрическа енергия;
- Доставки, извършвани от посредник в тристранна операция до придобиващия;
- Дистанционни продажби на стоки;
- Транспортирането на стоки от България до друга държава членка с цел обработка или преработка, ако на по-късен етап се връщат на изпращача (когато отпадне условието, счита се, че е извършена ВОД);
- Транспортирането на стоки от България до друга държава членка за извършване на услуги в друга държава членка, ако на по-късен етап се връщат на изпращача(когато отпадне условието, счита се, че е извършена ВОД);
- Транспортирането на стоки от България до друга държава членка, ако вносът на същите стоки от трета страна до друга държава членка би попаднал под разпоредбите за временен внос и се връщат на изпращача до 24 месеца(когато отпадне условието, счита се, че е извършена ВОД).
 
Данъчен режим на ВОД
 
Мястото на изпълнение на доставката е там, където започва превозът.
 
Данъчната основа  се определя се по общия ред на ЗДДС.
 
Данъчната ставка е нулева.
 
Ако доставката на стоката се третира като освободена на територията на страната, то и ВОД на тези стоки е освободена доставка, а не доставка, облагаема с нулева ставка.
 
Данъчно събитие е на датата на прехвърляне на собствеността. Изключение правят случаите по чл.6, ал.2, т.2, 3 и 4 от ЗДДС, при които данъчното събитие е датата на фактическото предоставяне на стоката (прехвърляне на право на собственост под отлагателно условие; предоставяне на стока по договор за лизинг, в който е предвидено прехвърляне на правото на собственост; предоставяне на стока на лице, което действа от свое име и за чужда сметка).
 
Фактурата трябва да бъде издадена не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца на възникване на данъчното събитие. Във фактурата задължително се посочва ДДС номера на получателя по доставката и основанието за прилагане на нулева ставка.
 
Изискуемост на данъка:
 
Изискуемостта на данъка е на датата на издаване на фактурата (чл.51, ал.4 от ЗДДС), когато фактурата е издадена преди 15-то число на месеца, следващ месеца на възникване на данъчното събитие.
 
Когато не е издадена фактура в този срок, то изискуемостта на данъка е на 15-тия ден от месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие (чл.51, ал.3 от ЗДДС).
 
Данък не е изискуем при получено авансово плащане по ВОД.
 
Фактурата се отразява в отчетните регистри в данъчния период, през който данъкът стане изискуем.
 
Какви документи са необходими за удостоверяването на ВОД?
 
- Документ за доставката. Неговият вид зависи от вида на ВОД.
 
a) фактура, когато получателят е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка;
b) протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, когато има наличие на трансфер на стоки между структурни звена;
c) документ по чл. 168, ал. 8 от ЗДДС– при наличие на ВОД на ново превозно средство и когато доставчикът е физическо лице, което не е едноличен търговец и не е регистрирано по ЗДДС.
 
- Документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка;
 
- При транспорт за сметка на доставчика или получателя, който е извършен от трето лице, както и при транспорт, който е извършен от доставчика трябва да се представи транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, които  удостоверяват, че стоките са получени на територията на друга държава членка;
-  При транспорт, който е извършен от получателя се представя писмено потвърждение, че стоките са пристигнали на територията на друга държава членка.
 
Счетоводни статии при ВОД:
 
 
Всички суми трябва да са преизчислени в лева.
Продадените стоки се осчетоводяват аналитично към съответната приходна сметка.
Вземането от клиента се осчетоводява също аналитично към сметката за разчети с клиенти, а за самата фактура се създава отделна партида към аналитичността на клиента, за да се следи вземането и плащанията по нея.
Изписването на стоките се осчетоводява аналитично по тяхната средно претеглена цена срещу дебитиране на сметката за Приходи от продажба на стоки.
Крайното салдо по сметка Приходи от продажба на стоки, от тази стопанска операция, се закрива (приключва) срещу кредитиране на сметка Текуща печалба/загуба, за да се получи финансовия резултат от операцията.
След като сме отразили фактурата в дневника за продажби, тя трябва да бъде отразена и във VIES декларацията, която също се подава в НАП заедно с дневниците и справка-декларацията по ЗДДС.
 
411/702 – Приходи от продажба на стоки
702/304- Реализация на стоково- материални запаси
504/411- Плащане от клиент
 
автор: Аксиния Цветанова