Данъчно третиране на сделки по предоставяне на услуги към ФЛ от трети страни

Ще започнем да отговаряме на поставените въпроси не в последователността, в която са зададени, а в последователността, посредством която ще елиминираме и съответно потвърдим данъчното третиране на сделките. В този ред на мисли смятаме, че извършваната от Вас дейност не следва да се третира като „Електронен магазин“ по смисъла на § 1. т. 87 от ДР на ЗДДС, понеже вашата дейност не се реализира посредством софтуер, където да се сключват договорите за предоставяне на услуги от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите, чрез използването на потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане. Фактът че използвате Интернет, електронна поща или Интернет базирани платформи за комуникация с Вашите клиенти като Facebook; Viber; iMessage; Twitter; WhatsApp; Skype; Signal и т.н., не превръща вашата дейност като такава, че същата да се третира като електронен магазин по смисъла на ЗДДС.

Елиминирайки допускането, че Вашата дейност представлява електронен магазин, можем да определим мястото на изпълнение на доставките на консултантските услуги по реда на приложимия за целта чл. 21 от ЗДДС. Имайки предвид, че получатели на консултантската услуга ще бъдат данъчно незадължени физически лица – без значение дали са установени на територията на ЕС или на територията на трети страни и територии (например на територията на Руската федерация), мястото на изпълнение на услугата ще се определи по реда на чл 21 ал 1 от ЗДДС, а именно там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност – в случая на територията на Р. България. Това означава, че Вие не формирате облагаем доход за регистрация по ДДС по реда на руското данъчно законодателство, тъй като осъществените от Вас консултантски услуги с получатели данъчно незадължени физически лица са изцяло в обхвата на българския ЗДДС.

По този начин за всяка осъществена от Вас облагаема доставка на услуга (консултация), ще трябва да начислите 20% ДДС по реда на ЗДДС.

Документирането на осъществените доставки на услуги следва да стане по реда и съгласно изискванията на ЗДДС. Тоест за доставките следва да издадете или фактура (в срок ме по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането), а в случай че не се издаде фактура в хипотезата на чл. 113, ал. 1, т. 1 от ЗДДС – когато получател е данъчно незадължено физическо лице, спазвайки изискванията на чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, следва да издадете отчет за извършените продажби. Отчетът за извършените продажби съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период, за които издаването на фактура не е било задължително, като се съставя най-късно в последния ден на данъчния период.

За онези доставки, за които плащането не е извършено чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, вие имате задължението да издадете фискална касова бележка от фискално устройство. По наше мнение, спазвайки принципа на предпазливостта и предвид противоречивата към този момент практика на НАП, за получените плащания през PayPal следва да издавате фискална касова бележка от фискално устройство.

По отношение на активите на дружеството – били те автомобили или мотори, можем да кажем, че разходите, свързани със собствени (в това число и тези, признати по финансов лизинг) или наети по договор за оперативен лизинг, които се използват едновременно както за фирмени цели, така и за лично ползване от страна на персонал, от работници, служители и лица, наети по договори за управление и контрол (наети лица), както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква "и" от ДР на ЗДДФЛ, нямат специфично данъчно третиране - тоест признават се за данъчни цели при спазване на общите изисквания на материалния данъчен закон, в това число и изискването за документална обоснованост, освен че върху тези разходи се дължи данък върху разходите по реда на чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, когато данъчно задълженото лице е направило този избор посредством деклариране в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за предходната година на облагане на доходите в натура, представляващи разходи в натура по реда на ЗКПО[1]. Следва да се има предвид, че данъчната основа, върху която се начислява разхода по чл. 204, ал. 1, т. 4, се определя съгласно изискванията и правилата на чл. 215а от ЗКПО. В този смисъл, когато разходите в натура са свързани с превозни средства, както е в случая - с мотори и автомобили, при определяне на данъчната основа разходите се отнасят към личното ползване, като общият размер на всички разходи, свързани с превозното средство, се умножи:
1. по съотношението:
а) между изминатите за лично ползване километри и общите изминати километри от съответното превозно средство, или
б) между часовете на лично ползване на превозното средство и общите часове на използване на превозното средство, или
2. по 50 на сто.

При всички останали активи данъчната основа се определя в размер на 20 на сто от общия размер на всички разходи, свързани със съответния актив, освен ако данъчно задълженото лице не обоснове документално друг размер на основа.
 
Правото на приспадане на данъчния кредит, когато активът има смесено ползване – както за независима икономическа дейност, така и за личните нужди на данъчно задълженото лице или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, се упражнява в зависимост от това дали активът е:
- недвижим имоти;
- дълготрайни активи по смисъла на ЗДДС;
- всички останали стоки, които не биха били дълготрайни активи по смисъла на ЗДДС.

Имайки предвид, че транспортните средства, включващи:

а) ремаркета, полуремаркета и железопътните вагони;
б) моторни и немоторни наземни превозни средства, като мотоциклети, велосипеди, велосипеди на три колела, каравани, с изключение на каравани, които са неподвижно застопорени за земята;
в) самоходни и несамоходни плавателни съдове;
г) моторни и безмоторни въздухоплавателни средства;
д) превозни средства, проектирани за транспортиране на болни или ранени лица;
е) земеделски трактори и друга самоходна земеделска и горска техника;
ж) военни превозни средства, които не са бойни, и превозни средства за целите на разузнаването или гражданската отбрана, се считат за дълготрайни активи по реда на § т. т, 83, буква „а“ от ДР на ЗДДС, приспадането на данъчния кредит следва да стане по реда на разпоредбите, регламентирани в чл. 71а, ал. 1 - 5. Тези правила изискват първоначално, още при закупуване на актива, данъчно задълженото лице да приспадне данъчен кредит само за частта от начисления му данък, съответстваща на предполагаемото използване на имота за независима икономическа дейност. Това предполага първоначално да се определи пропорцията за използването на дълготрайния актив за независима икономическа дейност, като начисленият данък се умножи по пропорцията на очакваното му използване за независима икономическа дейност спрямо общото му използване както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност, изчислена до втория знак на десетичната запетая. В края на всяка година, предприятието следва да провери дали са настъпили изменения в използването на актива за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, и съответно да направи корекция по формулата, регламентирана в чл. 79а, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Корекцията се извършва в последния данъчен период на календарната година, през която са настъпили съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на изменението в размера на ползвания данъчен кредит по този протокол в дневника за покупки и справка-декларацията за този данъчен период, както следва:
1. със знак (+), когато е в посока увеличение на размера на ползвания данъчен кредит;
2. със знак (-), когато е в посока намаление на размера на ползвания данъчен кредит.
 
В случай че лицето при придобиването на актива е приспаднало изцяло данъчен кредит, всяко последващо предоставянето на услуга за лично ползване или употреба на данъчно задълженото лице, на собственика, на неговите работници и служители или по-общо за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, на основание чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС се приравнява на възмездна доставка на услуга. Данъчното събитие на тези доставки възниква на последния ден от месеца, през който е предоставена услугата (чл. 25, ал. 3, т. 7 от ЗДДС). За целта предприятието следва да начисли дължимия ДДС посредством издаването на протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, а данъчната основа, върху която следва да се начисли дължимия данък, се определя по реда на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС.

Съгласно цитираната норма, данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването ѝ. При определяне на сумата на направените преки разходи за използваните стоки, които са или биха били дълготрайни активи, каквито в случая са моторите и автомобилите, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период от 5 години, считано от началото на данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит.

Относно това, доколко автомобилите и моторите се използват за цели, свързани с независимата икономическа дейност на предприятието, вие имате задължението да докажете това обстоятелство при последващия контрол от страна на органите по приходите.

Обръщаме внимание и на факта, че ако заплащате разходи за оперативен лизинг на автомобил и разходи по експлоатацията и обслужването на този автомобил и този автомобил изцяло се ползва за лични нужди на съдружник, акционер или свързани с тях лица, тези разходи представляват скрито разпределение на печалбата и същите не са признати за целите на ЗКПО, съответно няма да имате право на данъчен кредит по ЗДДС. Също така това скрито разпределение на печалбата ще има данъчно третиране по ЗДДФЛ и ЗКПО – сумите на направените разходи следва да се обложат с данък по реда на чл. 38 от ЗДДФЛ. Този данък следва да се декларира с декларация за дължими данъци по чл. 55 от ЗДДФЛ и внесе в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на разходите. А в годишен аспект дружеството ще има задължение при подаване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО да декларира изрично извършването на скритото разпределение на печалбата, както и да посочи така изплатените суми в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за данък върху разходите:

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

ЗДДС

ЗКПО