Данъчно третиране на биологични активи и селскостопанска продукция (чл. 36 от ЗКПО) - част II

Приходите и разходите в следствие на първоначално и последващо признаване на биологични активи и земеделска продукция не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Същите се признават за данъчни цели в годината на отписването на съответните активи.

Като следствие на тези различия на данъчните и счетоводните правила се формират данъчни временни разлики и това налага отчитането на отсрочени данъчни активи и пасиви по изискванията на МСС 12 Данъци върху дохода, респективно СС 12 Данъци от печалбата.

превишението на приходите (печалбите) от първоначално признаване и последваща оценка на биологични активи и земеделска продукция над разходите, отчетени по повод на тези активи не се признава за данъчни цели в годината на счетоводното отчитане на тези приходи и разходи.

Счетоводното записване за отразяване на преоценката би могло да бъде:
 
Дт с/ка Биологични активи или земеделска продукция
                        Кт с/ка Приходи от оценка по МСС 41/СС 41
 
Вследствие на това възниква облагаема данъчна временна разлика, което води до формирането на отсрочен данъчен пасив в размер на сумата на дължимия данък от печалбата, платима в бъдещи периоди.

Счетоводното записване за отразяване на така формирания отсрочен данъчен пасив би могло да бъде:
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година
                        Кт с/ка Пасиви по отсрочени данъци
 
превишението на приходите по изречение първо се признава за данъчни цели в годината на отписване на съответния актив.

Счетоводното записване за отразяване на отписването на съответните активи би могло да бъде:
 
Дт с/ка Приходи, разходи или други сметки
                        Кт с/ка Биологични активи или земеделска продукция
 
Вследствие на това възниква обратно проявление на облагаемата временна разлика, което води до уреждането на признатия отсрочен данъчен пасив.

Счетоводното записване за отразяване на уреждането на отсрочения данъчен пасив би могло да бъде:
 
Дт с/ка Пасиви по отсрочени данъци
                        Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година
 
превишението на разходите, отчетени по повод на биологични активи и земеделска продукция, над приходите (печалбите) от първоначално признаване и последваща оценка на тези активи не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното отчитане на тези приходи и разходи.

Счетоводното записване за отразяване на преоценката би могло да бъде:
 
Дт с/ка Разходи от оценка по МСС 41/СС 41
                        Кт с/ка Биологични активи или земеделска продукция
 
Вследствие на това възниква намаляема данъчна временна разлика, което води до формирането на отсрочен данъчен актив в размер на сумата на възстановимия в бъдещи периоди данък от печалбата.

Счетоводното записване за отразяване на формирания отсрочен данъчен актив би могло да бъде:
 
Дт с/ка Активи по отсрочени данъци
                        Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година
 
превишението на разходите по изречение първо се признава за данъчни цели в годината на отписване на съответния актив.

Счетоводното записване за отразяване на отписването на съответните активи би могло да бъде:
 
Дт с/ка Приходи, разходи или други сметки
                        Кт с/ка Биологични активи или земеделска продукция
 
Вследствие на това възниква обратно проявление на намаляемата временна разлика, което води до уреждането на признатия отсрочен данъчен актив.

Счетоводното записване за отразяване на отсрочения данъчен актив би могло да бъде:
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година
                        Кт с/ка Активи по отсрочени данъци
 
Съгласно чл. 36, ал. 3 от ЗКПО разпоредбите на чл. 34 и 35 (приходи и разходи от последващи оценки) не се прилагат за биологични активи и земеделска продукция. Това е така, защото за посочените активи възникването и обратното проявление на временните разлики се представя компенсирано.

Следва де се обърне внимание, че отсрочените данъчни активи и пасиви се оценяват по данъчните ставки за периодите, когато се очаква активът да се реализира или пасивът да се уреди. Това се прилага и ако има утвърдени от законодателя занапред данъчни ставки.

Отсрочените данъчни активи или пасиви намират отражение в Отчета за всеобхватния доход/ Отчета за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход (Отчета за приходите и разходите), като съответно приход или разход от данъци.

Следва да се има предвид, че активите и пасивите по отсрочени данъци винаги се представят компенсирано в годишния финансов отчет на предприятието, с изключение на консолидираните финансови отчети. 
 
 
Към 31.12.2013 г. дружество “Светло бъдеще” ООД притежава 10 броя крави с преносна (балансова) стойност 1,000 лева.
На 31.12.2013 г. тяхната справедлива стойност, намалена с разходите за продажба е 1,500 лева.
На 31.12.2014 г. тяхната справедлива стойност, намалена с разходите за продажба е 800 лева.
На 31.12.2015 г. дружеството ги продава за 900 лева.
 
Какви са счетоводните записвания отразяващи горните стопански операции и как биха изглеждали Отчетите за приходи и разходи на дружеството за 2013, 2014 и 2015 години при положение, че счетоводният финансов резултат и през трите години е бил печалба в размер на 2,000 лева и не са се налагали други освен горните преобразувания за данъчни цели, а приложимата данъчна ставка е 10%? 
 
Решение: 
 
На 31.12.2013 г.
 
Дт с/ка Крави 10 броя                                                                                             500
                        Кт с/ка Кт с/ка Приходи от оценка по МСС 41/СС 41             500
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                                50
                        Кт с/ка Пасиви по отсрочени данъци                                            50
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                              150
                        Кт с/ка Задължения за данък върху печалбата                        150
 
 
Счетоводна печалба преди облагане                      2,000
Текущ разход за данък върху печалбата                     (150) – (2,000 – 500)*10%
Ефект от временни разлики, нетно                               (50)
Разходи за данъци върху печалбата                            (200)
Нетна печалба за периода                                           1,800
 
На 31.12.2014 г.
 
Дт с/ка Разходи от оценка по МСС 41/СС 41                                      700
                        Кт с/ка Крави 10 броя                                                         700
 
Дт с/ка Активи по отсрочени данъци                                                         70
                        Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година             70
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                  270
                        Кт с/ка Задължения за данък върху печалбата            270
 
 
Счетоводна печалба преди облагане                      2,000
Текущ разход за данък върху печалбата                     (270) – (2,000 + 700)*10%
Ефект от временни разлики, нетно                              70
Разходи за данъци върху печалбата                            (200)
Нетна печалба за периода                                           1,800
 
На 31.12.2014 г.
 
Дт с/ка Клиетни или други сметки                                                         900
                        Кт с/ка Приходи от продажба на крави 10 броя        900
 
Дт с/ка Приходи от продажба на крави 10 броя                                800
                        Кт с/ка Крави 10 броя                                                        800
 
Дт с/ка Пасиви по отсрочени данъци                                                    50
                        Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година         50
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                 70
                        Кт с/ка Активи по отсрочени данъци                              70
 
Дт с/ка Печалба или загуба от текущата година                                180
                        Кт с/ка Задължения за данък върху печалбата          180
 
 
Счетоводна печалба преди облагане                      2,000
Текущ разход за данък върху печалбата                     (180) – (2,000 + 500 - 700)*10%
Ефект от временни разлики, нетно                              (20)
Разходи за данъци върху печалбата                            (200)
Нетна печалба за периода                                           1,800