Данъчни облекчения и документи

Данъчните облекчения на данъчно задължените физически лица за направените от тях дарения са уредени в чл. 22 от ЗДДФЛ. Основно условие за ползване на правото е надареното лице да попада в обхвата от лица, изброени в закона. Читалищата са изрично посочени в т. 1 буква „к” от разпоредбата на чл. 22 ал. 1 от ЗДДФЛ и дарителят има право да намали сумата от годишните си данъчни основи със сумата на дарението в размер до 5%.

По-различно стои въпросът с дарителите - данъчно задължени лица, формиращи данъчен финансов резултат по реда на ЗКПО. Съгласно концепцията на действащите счетоводни стандарти даренията се отчитат като счетоводен разход, който е данъчно признат по реда и при условията на чл. 31 от ЗКПО. Въпреки че кръгът от надарени лица, определен в ЗДДФЛ и ЗКПО, се припокрива в голяма степен, съществуват и някои различия. В текста на чл. 31 ал. 1 от ЗКПО читалищата не са изрично посочени сред лицата, даренията към които могат да бъдат признати като разход за данъчни цели, ако са изпълнени останалите условия на закона. Независимо че читалищата са културно-просветни сдружения съгласно Закона за народните читалища (ЗНЧ) те не са културни институти по смисъла на чл. 31 ал. 1 т. 13 от ЗКПО. За данъчни цели е приложима дефиницията за културен институт съгласно Закона за закрила и развитие на културата и съгласно чл. 4 ал. 1 от този закон културни институти са държавни или общински културни организации, които се създават със специален закон или с акт на орган на изпълнителната или местната власт. Видно от текста читалищата, като сдружения на физически лица, не попадат в обхвата на законовата разпоредба.

От друга страна, читалищата са юридически лица с нестопанска цел и биха могли да попаднат в разпоредбата на т. 14 от чл. 31 ал. 1 от ЗКПО, но единствено и само ако към момента на дарението имат валидна регистрация в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за общественополезна дейност, поддържан от Министерство на правосъдието. Обръщаме внимание, че това е отделна регистрация, която е извън и независимо от задължителната регистрация по чл. 10 ал. 1 от ЗНЧ в публичния регистър на народните читалища и читалищните сдружения към министъра на културата.

Няма задължителни законови изисквания за документалното оформяне на даренията. В практиката най-често се съставя договор за дарение (чл. 225 – 227 от ЗЗД), свидетелство или сертификат за дарение. От значение за ползване на данъчно облекчение, съответно признаване на счетоводен разход за данъчни цели, е документът да съдържа освен волеизявлението на дарителя и изчерпателно и еднозначно описание на предмета на дарението, така и информация за надареното лице, а именно:
· наименование и данни за регистрацията на читалището в регистъра за организациите с нестопанска цел на окръжния съд;
· данни за регистрацията на читалището в регистъра по чл. 10 ал. 1 от ЗНЧ (за ползване на данъчно облекчение по чл. 22 ал. 1 б. „к” от ЗДДФЛ);
· данни за регистрацията на читалището в Централния регистър на ЮЛНЦ в обществена полза към Министерство на правосъдието (за ползване на данъчно облекчение по чл. 31 ал. 1 т. 14 от ЗКПО);

Дарителят е необходимо да притежава документ, удостоверяващ обстоятелството, че предметът на дарението действително е получен.