Апорт на дълготрайни материални активи

Апортът е непарична вноска в капитала на търговско дружество. Съгласно чл. 72 от Търговския закон непаричната вноска в дружество с ограничена отговорност, акционерно дружество или командитно дружество с акции се оценява от 3 независими вещи лица, посочени от длъжностното лице по регистрацията към Агенцията по вписванията. Оценката в дружествения договор, съответно в устава, не може да бъде по-висока от дадената от вещите лица. Ако вносителят не е съгласен с оценката, може да участвува в дружеството с парична вноска или да откаже да участвува в дружеството.

В получаващото дружество апортът се отчита като придобиване на ДМА. Съгласно т. 4.7. от СС 16 Дълготрайни материални активи апортираният актив първоначално се оценява по оценката, приета от съда. Видно от цитираните разпоредби на Търговския закон оценката на вещите лица не фиксира еднозначно стойността на непаричната вноска. Тя определя само пределната стойност над която апортът не може да участва в капитала на дружеството, но няма пречка съдружниците да приемат по-ниска стойност от оценката на вещите лица. Приетата от съдружниците оценка на апорта, но не по-висока от оценката на вещите лица, ще бъде вписана в търговския регистър като част от основния капитал на новоучреденото дружество и това е стойността при първоначалното признаване на ДМА. Към нея следва да се добавят и всички преки разходи по т. 4.1 от СС 16 когато са извършени в резултат на апортната вноска.

Примерна счетоводна статия в получаващото дружество може да бъде:
Дт с/ка Дълготрайни материални активи
Кт с/ка Основен капитал, изискващ регистрация или
Кт с/ка Вземания по записани дялови вноски

Ако предмет на апорта е амортизируем ДМА се съставя индивидуален амортизационен план, активът се включва в счетоводния и данъчния амортизационен план на предприятието. Начисляват се счетоводни и данъчни амортизации по реда на СС 4 Отчитане на амортизациите и съгласно разпоредбите на ЗКПО.

В апортиращото дружество се признава инвестиция и апортираният актив се отписва по балансова стойност. Инвестицията първоначално се оценява по себестойност (цена на придобиване), която представлява оценката вписана в търговския регистър като участие в капитала на новоучреденото дружество. Съгласно разпоредбите на СС 16 т. 11.2 буква „г” разликата между първоначалната оценка на инвестицията и балансовата стойност на отписания дълготраен материален актив се отчита като печалба или загуба без да се разсрочва във времето. Примерните счетоводни статии в апортиращото дружество могат да бъдат:

За отписване натрупаната амортизация на апортирания актив:
Дт с/ка Амортизация на ДМА
Кт с/ка Дълготрайни материални активи

За признаване на инвестицията и отписване на ДМА по балансова стойност, когато себестойността на инвестицията е по-висока от балансовата стойност на апортирания актив:
Дт с/ка Дълготрайни финансови активи
Кт с/ка Дълготрайни материални активи
Кт с/ка Други приходи от дейността

За признаване на инвестицията и отписване на ДМА по балансова стойност, когато себестойността на инвестицията е по-ниска от балансовата стойност на апортирания актив:
Дт с/ка Дълготрайни финансови активи
Дт с/ка Други разходи от дейността
Кт с/ка Дълготрайни материални активи

Ако за апортирания актив има натрупан преоценъчен резерв той се отписва по реда на преходните разпоредби на СС 16. Последващото счетоводно отчитане на инвестицията и в зависимост от вида на съучастието се извършва по себестойностния метод, по метода на собствения капитал или като финансов инструмент съгласно разпоредбите на СС 27, СС 28 и/или СС 32.