Залагане на 4 на сто данъчна амортизация за група Машини

Във въпроса Вие питате дали може да промените годишната данъчна амортизационна норма на закупените от Вас машини по договор с ДФЗ през 2022 г.

Вашият въпрос трябва да се разгледа от две страни:

1/ На първо място следва да се уверете, че във Вашия бизнес план с ДФЗ или в сключения договор с ДФЗ, или в друг документ, който имате сключен с ДФЗ няма клауза, която не Ви разрешава едностранно да променяте посочената в бизнес плана амортизационна норма от 10%. Препоръчвам да поискате съгласие от ДФЗ за промяната на амортизационната норма по Вашия договор. Така ще бъдете напълно сигурни, че не нарушавате сключеният договор.

2/ На второ място във Вашият въпрос е прилагането на данъчния режим на дълготрайните амортизируеми активи, който е уреден в глава десета „Данъчни амортизируеми активи” - чл. 48 до чл. 69 а от ЗКПО.  

В чл. 55, ал. 1 от ЗКПО е посочено, че за данъчни цели амортизируемите активи са разпределени в седем категории. Чрез това групиране законодателят стимулира инвестициите в определени видове активи чрез процента на амортизационните норми, докато за целите на счетоводството амортизационните норми обичайно се основават на реалния полезен живот на активите. От друга страна нито ЗКПО, нито счетоводното законодателство съдържат конкретни правила, по които даден актив да бъде причислен към една или друга категория или група. Поради това при определяне на принадлежността на даден актив към някоя от категориите, посочени в чл. 55, ал. 1 от ЗКПО следва да се вземе предвид неговия вид, характеристики и предназначение при осъществяване на Вашата дейност като данъчно задълженото лице.
 
Във Вашия въпрос е посочено, че в бизнес плана Ви с ДФЗ е определена годишна амортизационна норма за закупените машини в размер на 10%, като максимално допустимата годишна данъчна амортизационна норма е 30%. Следователно ЗКПО допуска годишната данъчна амортизационна норма да бъде определена във всеки размер в границата до 30%.  

Съгласно чл. 55, ал. 2 от ЗКПО годишните данъчни амортизационни норми се определят еднократно за годината и важат за цялата година. Променените амортизационни норми и се отнася до всички амортизируеми активи посочени във Вашия амортизационен план в  категория II - машини, производствено оборудване, апаратура.

Ако в данъчната категория II - машини, производствено оборудване, апаратура Вашето предприятие е класифицирало само един актив – то тогава промяната на годишната данъчна амортизационна норма от 10% на 4% ще се отнася само за тази машина. Но тъй като Вие посочвате машини, то тогава няма да имате право да промените годишната данъчна амортизационна норма само на машините от договора, сключен с ДФЗ през 2022 г., а ще се отнася до всички машини, които са посочени във Вашия амортизационен план в категория II машини, производствено оборудване, апаратура и от предишни договори, сключени с ДФЗ. По мое мнение ще трябва да поискате съгласието на ДФЗ и за промяна амортизуемите норми и за тези машини, закупени преди 2022 г.
 
3/ Правила при счетоводното отчитане, които трябва да имате предвид:

При определяне на данъчния финансов резултат по правилата на ЗКПО счетоводно начислените амортизации не се признават за данъчни цели и с тях данъчно задълженото лице увеличава счетоводния си финансов резултат, когато определя своя данъчен финансов резултат. Единствено данъчно признати остават амортизациите, които са начислени в ДАПл за съответния отчетен период, защото с данъчните амортизации се намалява счетоводният финансов резултат на данъчно задълженото лице, когато  се определя неговият данъчен финансов резултат. С цел определяне на данъчно признатия разход за амортизации на данъчните амортизируеми активи за съответния отчетен период, в ЗКПО данъчните амортизируеми активи са разпределени в седем данъчни категории, всяка от които има максимално допустими данъчни амортизационни размери.

По силата на чл. 65 от ЗКПО счетоводно отчетените приходи и разходи от последващи оценки на данъчните амортизируеми активи (както в посока увеличение при преоценка, така и в посока намаление при преоценка и обезценка) не се признават за данъчни цели.